二、審計(jì)的理論與方法
(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[第六章第三節(jié)]
[名詞解釋]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯(cuò)報(bào),注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求(如果不符合準(zhǔn)則,屬于審計(jì)失敗)實(shí)施了審計(jì)并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,但未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)
模型雖然是定量化的,但主要發(fā)揮的是定性的作用,即導(dǎo)向性作用。
在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中:
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)業(yè)務(wù)類型和法規(guī)要求等預(yù)先確定的,稱為可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解評估出來的;
檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的,稱為可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)。
由于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固定的,評估的某個(gè)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,注冊會計(jì)師就應(yīng)當(dāng)選擇更有效的程序,安排更多的時(shí)間、收集更多的證據(jù),以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平;反之,評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低,確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高,意味著注冊會計(jì)師無需收集更多的審計(jì)證據(jù)。
[名詞解釋]
檢查風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯(cuò)報(bào),注冊會計(jì)師通過實(shí)施審計(jì)程序沒有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
注冊會計(jì)師通過選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)間、確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍,可以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
由于注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中廣泛地采用抽樣,檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低到零。當(dāng)遇到審計(jì)范圍受限而無法獲得審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊會計(jì)師甚至不能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。
【2008年·單項(xiàng)選擇題】B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí),B注冊會計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請代為作出正確的專業(yè)判斷。
1.下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中,正確的是( )。
A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的
B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制,某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在
D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制
【答案】C
【解析】按規(guī)定,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,與審計(jì)無關(guān)(說明A錯(cuò)、C正確、D錯(cuò));認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),包括了控制風(fēng)險(xiǎn)(說明B錯(cuò))。
2.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中,“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指( )。
A.評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
B.評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.評估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】B
【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只包括A、B中的兩個(gè)層次(排除了C、D);在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表層的,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)都隨項(xiàng)目的不同而變化,是根據(jù)具體認(rèn)定確定的(B)。
3.當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí),B注冊會計(jì)師可能采取的措施是( )。
A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍
B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末
C.降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)
【答案】B
【解析】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對于財(cái)務(wù)報(bào)表層確定的,不隨認(rèn)定的不同而變化(是常數(shù)),所以,檢查風(fēng)險(xiǎn)之所以降低,唯一的原因是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提高了(說明C、D皆錯(cuò))。此時(shí)注冊會計(jì)師應(yīng)從審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍方面進(jìn)行應(yīng)對。就性質(zhì)而言,要更多地依賴實(shí)質(zhì)性程序(說明A錯(cuò));就時(shí)間來說,將計(jì)劃的時(shí)間從期中移至期末(說明B正確);同時(shí)還要擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。
4.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后,如果B注冊會計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào),而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào),這種風(fēng)險(xiǎn)是( )。
A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)
B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)
C.檢查風(fēng)險(xiǎn)
D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】C
【解析】在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后沒有發(fā)現(xiàn)本已存在錯(cuò)報(bào),屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為導(dǎo)致出錯(cuò)的原因是因?yàn)椴捎昧顺闃臃椒?不能排除這種可能性),那就應(yīng)當(dāng)同時(shí)選A和B,這顯然不符合單項(xiàng)選擇題的要求。
5.在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí),B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是( )。
A.調(diào)高重要性水平
B.測試內(nèi)部控制的有效性,以降低控制風(fēng)險(xiǎn)
C.進(jìn)行穿行測試,以降低固有風(fēng)險(xiǎn)
D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序
【答案】D
【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn),要通過加強(qiáng)和改善審計(jì)程序來降低(D);調(diào)高重要性屬于“掩耳盜鈴”,控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)時(shí)屬于客觀存在,只能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u價(jià),不可能降低(B、C皆錯(cuò))。
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