2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第6講

　　二、審計(jì)的理論與方法

　　(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型[第六章第三節(jié)]

　　[名詞解釋]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求(如果不符合準(zhǔn)則，屬于審計(jì)失敗)實(shí)施了審計(jì)并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　模型雖然是定量化的，但主要發(fā)揮的是定性的作用，即導(dǎo)向性作用。

　　在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中：

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)業(yè)務(wù)類型和法規(guī)要求等預(yù)先確定的，稱為可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解評(píng)估出來(lái)的;

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是根據(jù)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定的，稱為可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是固定的，評(píng)估的某個(gè)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)選擇更有效的程序，安排更多的時(shí)間、收集更多的證據(jù)，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平;反之，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需收集更多的審計(jì)證據(jù)。

　　[名詞解釋]

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表中含有重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序、安排適當(dāng)?shù)膶徲?jì)時(shí)間、確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)范圍，可以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中廣泛地采用抽樣，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低到零。當(dāng)遇到審計(jì)范圍受限而無(wú)法獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師甚至不能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　【2008年·單項(xiàng)選擇題】B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)乙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是(　　)。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】按規(guī)定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，與審計(jì)無(wú)關(guān)(說(shuō)明A錯(cuò)、C正確、D錯(cuò));認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，包括了控制風(fēng)險(xiǎn)(說(shuō)明B錯(cuò))。

　　2.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指(　　)。

　　A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】B

　　【解析】重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)只包括A、B中的兩個(gè)層次(排除了C、D);在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)×重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表層的，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)都隨項(xiàng)目的不同而變化，是根據(jù)具體認(rèn)定確定的(B)。

　　3.當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是(　　)。

　　A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末

　　C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】B

　　【解析】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表層確定的，不隨認(rèn)定的不同而變化(是常數(shù))，所以，檢查風(fēng)險(xiǎn)之所以降低，唯一的原因是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提高了(說(shuō)明C、D皆錯(cuò))。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍方面進(jìn)行應(yīng)對(duì)。就性質(zhì)而言，要更多地依賴實(shí)質(zhì)性程序(說(shuō)明A錯(cuò));就時(shí)間來(lái)說(shuō)，將計(jì)劃的時(shí)間從期中移至期末(說(shuō)明B正確);同時(shí)還要擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。

　　4.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，如果B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為某項(xiàng)交易不存在重大錯(cuò)報(bào)，而實(shí)際上該項(xiàng)交易存在重大錯(cuò)報(bào)，這種風(fēng)險(xiǎn)是(　　)。

　　A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　C.檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】C

　　【解析】在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)本已存在錯(cuò)報(bào)，屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為導(dǎo)致出錯(cuò)的原因是因?yàn)椴捎昧顺闃臃椒?不能排除這種可能性)，那就應(yīng)當(dāng)同時(shí)選A和B，這顯然不符合單項(xiàng)選擇題的要求。

　　5.在控制檢查風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是(　　)。

　　A.調(diào)高重要性水平

　　B.測(cè)試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)

　　C.進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)

　　D.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序

　　【答案】D

　　【解析】檢查風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)，要通過(guò)加強(qiáng)和改善審計(jì)程序來(lái)降低(D);調(diào)高重要性屬于“掩耳盜鈴”，控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)時(shí)屬于客觀存在，只能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，不可能降低(B、C皆錯(cuò))。