【例題2·計(jì)算分析題】20×7年1月1日，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，有商譽(yù)100萬(wàn)元。20×7年1月1日至20 ×8年12月31日，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元。
20×9年1月8日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響。20×9年1月8日，即甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)日，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取盈余公積的比例均為10%。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素。
『正確答案』
(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
�、俅_認(rèn)部分股權(quán)處置收益
借：銀行存款 4 800 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6 000 000×60%)3 600 000
投資收益 1 200 000
②對(duì)剩余股權(quán)改按權(quán)益法核算：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300 000(75萬(wàn)元*40%)
貸：盈余公積 20 000(50萬(wàn)元*40%*10%)
利潤(rùn)分配 180 000
資本公積 100 000(25萬(wàn)元*40%)
(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理
應(yīng)確認(rèn)的投資收益=480+320-675+25=150(萬(wàn)元)
�、賹�(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量的調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 200 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(6 750 000 ×40%)2 700 000
投資收益 500 000
�、趯�(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整
借：投資收益 (500 000 ×60%)300 000
貸：未分配利潤(rùn) 300 000
③從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對(duì)應(yīng)的原計(jì)人權(quán)益的其他綜合收益10萬(wàn)元，重分類轉(zhuǎn)入投資收益：
借：資本公積 100 000(250 000 ×40%)
貸：投資收益 100 000
二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法
1.增資：因追加投資等導(dǎo)致原持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法
長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買(mǎi)日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買(mǎi)日為取得進(jìn)一步的股份新支付的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。
注意：不需作追溯調(diào)整。舉例見(jiàn)第一節(jié)“多次交易達(dá)到合并”
2.減資：因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的——應(yīng)將權(quán)益法改為成本法
注意：不追溯調(diào)整。轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)以權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。
以后期間，分得現(xiàn)金股利時(shí)，按成本法確認(rèn)投資收益。
【例題3·計(jì)算分析題】甲公司持有乙公司30%的表決權(quán)股份，因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。20×6年10月，甲公司將該項(xiàng)投資中的50%對(duì)外出售，出售以后，無(wú)法再對(duì)乙公司施加重大影響，且該項(xiàng)投資不存在活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值無(wú)法可靠確定，出售以后甲公司對(duì)該項(xiàng)投資轉(zhuǎn)為采用成本法核算。出售時(shí)，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為4 800萬(wàn)元，其中成本3 900萬(wàn)元，損益調(diào)整為900萬(wàn)元，出售取得價(jià)款2 700萬(wàn)元。
『正確答案』甲公司確認(rèn)處置損益應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 27 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24 000 000
投資收益 3 000 000(倒擠)
處置投資后，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2 400萬(wàn)元。
還需將權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(乙公司) 24 000 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本 19 500 000
—損益調(diào)整 4 500 000
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
1.結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面余額)
(貸或借)投資收益(差額)
2.結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下原記入資本公積的金額
采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而記入資本公積的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)。將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
或做相反的分錄。
【例題4·單項(xiàng)選擇題】企業(yè)處置一項(xiàng)權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資各明細(xì)科目的金額為：成本200萬(wàn)元，損益調(diào)整借方100萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)借方20萬(wàn)元。處置該項(xiàng)投資收到的價(jià)款為350萬(wàn)元。處置該項(xiàng)投資的收益為( )。
A.350萬(wàn)元
B.320萬(wàn)
C.30萬(wàn)元
D.50萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』處置該項(xiàng)投資的投資收益為350-320+20=50(萬(wàn)元)
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