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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)基礎(chǔ)講義:第5章(3)

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第三節(jié) 固定資產(chǎn)處置

  一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

  固定資產(chǎn)處置,包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

  固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):

  1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

  2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

  二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

  企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值是固定資產(chǎn)成本扣減累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。

 

  重點(diǎn):“固定資產(chǎn)清理”科目的運(yùn)用。

  借方主要核算:(1)清理時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值;(2)清理過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用;(3)固定資產(chǎn)清理過(guò)程中應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金。

  貸方主要核算:(1)取得的各項(xiàng)賠償;(2)清理過(guò)程中變價(jià)收入(殘值收入)。

  固定資產(chǎn)清理如果是貸方余額,則表示清理凈收益,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入,分錄為:

  借:固定資產(chǎn)清理

  貸:營(yíng)業(yè)外收入

  固定資產(chǎn)清理如果是借方余額,則表示清理凈損失,應(yīng)將其轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出,分錄為:

  借:營(yíng)業(yè)外支出

  貸:固定資產(chǎn)清理

  【例題1·計(jì)算分析題】乙公司有一臺(tái)設(shè)備,因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為186 400元,累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元、減值準(zhǔn)備2 300元。在清理過(guò)程中,以銀行存款支付清理費(fèi)用4 000元,收到殘料變賣(mài)收入5 400元,應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)270元。

  有關(guān)賬務(wù)處理如下:

  『正確答案』

  (1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理:

  借:固定資產(chǎn)清理             7 020

  累計(jì)折舊              177 080

  固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備           2 300

  貸:固定資產(chǎn)              186 400

  (2)發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi):

  借:固定資產(chǎn)清理             4 270

  貸:銀行存款               4 000

  應(yīng)交稅費(fèi)                270

  (3)收到殘料變價(jià)收入:

  借:銀行存款               5 400

  貸:固定資產(chǎn)清理             5 400

  (4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益:

  借:營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失   5 890

  貸:固定資產(chǎn)清理             5 890

  三、持有待售的固定資產(chǎn)

  1.持有待售資產(chǎn)的確認(rèn)條件:

  同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售:

  (1)企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議;

  (2)企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;

  (3)該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

  2.持有待售待售資產(chǎn)核算的內(nèi)容

  包括:(1)單項(xiàng)資產(chǎn);(2)處置組:是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)。

  符合持有待售條件的無(wú)形資產(chǎn)等其他非流動(dòng)資產(chǎn),比照上述原則處理,此處所指其他非流動(dòng)資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)、保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。

  3.持有待售資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

  對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額,但不得超過(guò)符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值,原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

  持有待售的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊。

  4.持有待售資產(chǎn)變更的會(huì)計(jì)處理

  當(dāng)不再滿足持有待售的確認(rèn)條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止將其劃歸為持有待售,并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計(jì)量:

  (1)該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價(jià)值,按照其假定在沒(méi)有被劃歸為持有待售的情況下原應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷(xiāo)或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額;

  (2)決定不再出售之日的可收回金額。

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