2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第8章(1)

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第八章　資產(chǎn)減值

　　近年考情分析：本章近年客觀題和主觀題均有出現(xiàn)：2011年3分;2010年約5分;2009年9分。資產(chǎn)減值是企業(yè)需要作出職業(yè)判斷的重要事項，直接影響財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并且可收回金額確定過程中用到的公允價值或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是會計準(zhǔn)則實施中的難點，因此，本章內(nèi)容在考試中重要性程度較高，既可能出現(xiàn)在選擇題中，也可能與其他大部分章節(jié)相結(jié)合出綜合題。

　　重點難點歸納：準(zhǔn)則的范圍及減值跡象的判斷;可收回金額的確定;資產(chǎn)組減值的計算和處理;總部資產(chǎn)減值的計算和處理;商譽減值的計算和處理。

第一節(jié)　資產(chǎn)減值概述

　　一、資產(chǎn)減值的范圍

　　資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

　　本章遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定。資產(chǎn)減值涉及的資產(chǎn)范圍包括：

 

　　(1)對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資;

　　長期股權(quán)投資有四類，包括對子公司的長期股權(quán)投資、對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資、對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資和重大影響之下的長期股權(quán)投資。而前三類，即對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則，而對于重大影響之下的長期股權(quán)投資則適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定(教材第2章)。

　　(2)采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn);

　　投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量包括成本模式和公允價值模式，而公允價值后續(xù)計量不存在計提減值準(zhǔn)備的問題，所以這里只提到了采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)。

　　(3)固定資產(chǎn);

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn);

　　生物資產(chǎn)包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是非流動資產(chǎn)，如奶牛場的奶牛，類似一項固定資產(chǎn)。而消耗性的生物資產(chǎn)，如奶牛場養(yǎng)的奶牛宰殺后到市場上賣牛肉，屬于消耗性生物資產(chǎn)，類似一項存貨。消耗性生物資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備與存貨跌價準(zhǔn)備類似。公益性生物資產(chǎn)如防護林，不提減值準(zhǔn)備。

　　(5)無形資產(chǎn);

　　包括使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

　　(6)商譽。

　　(7)探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施;

　　資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍包括存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)等。

　　本章介紹的七類資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回。

　　二、資產(chǎn)減值跡象的判斷

　　在實際工作中《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則是操作難度比較大的準(zhǔn)則，如企業(yè)有一棟房屋發(fā)生減值跡象，需要計提減值準(zhǔn)備。首先需要計算房屋的可收回金額，這個可收回金額的計算很復(fù)雜。所以強調(diào)需要在出現(xiàn)減值跡象的時候計算可收回金額，否則會花費很多時間，付出很多成本，但是卻沒有效益。所以減值跡象就是計提減值的前提。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要可以從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷：

 

　　注意：

　　●如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

　　●因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年終進行減值測試。

　　●可以不需估計其可收回金額：

　　(1)以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或事項，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　(2)以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中所列示的一種或多種減值跡象不敏感，在本報告期間又發(fā)生了這些減值跡象的，在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)可以不需因為上述減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　比如宏觀的法律環(huán)境去年發(fā)生了變化，當(dāng)時進行了減值測試，計提了減值準(zhǔn)備，而今年仍然是去年的法律環(huán)境，此時資產(chǎn)的可收回金額對該減值跡象不敏感，不需要重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　【例題1·多項選擇題】下列資產(chǎn)項目中，每年年末必須進行減值測試的有(　)。

　　A.固定資產(chǎn)

　　B.商譽

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　E.長期股權(quán)投資

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年終進行減值測試。

　　【例題2·多項選擇題】企業(yè)確認(rèn)的下列各項資產(chǎn)減值損失中，以后期間不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.存貨跌價損失

　　B.可供出售金融資產(chǎn)減值損失

　　C.長期股權(quán)投資減值損失

　　D.持有至到期投資減值損失

　　E.固定資產(chǎn)減值損失

　　『正確答案』CE

　　『答案解析』資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的七類資產(chǎn)的減值，一經(jīng)計提，以后期間不可以轉(zhuǎn)回。

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