2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第12章(4)

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第四節(jié)　現(xiàn)金流量表

　　一、現(xiàn)金流量表的概念、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　(一)概念

　　是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。(時期報表)

　　編制基礎(chǔ)：收付實現(xiàn)制

　　(二)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物

　　1.現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(即資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣資金項目包含的內(nèi)容)。

　　2.現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短(購買日起3個月內(nèi)到期)、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

　　權(quán)益性投資(其收回金額不確定)不屬于現(xiàn)金等價物。

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定，不得隨意變更。如發(fā)生變更，按會計政策變更處理。

　　【例題1·單項選擇題】下列事項中，不影響企業(yè)現(xiàn)金凈流量的是(　)。

　　A.取得短期借款

　　B.支付現(xiàn)金股利

　　C.償還長期借款

　　D.購買三個月內(nèi)到期的短期債券

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，現(xiàn)金凈流量增加;選項B、C，現(xiàn)金凈流量減少;選項D，屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換，不影響現(xiàn)金凈流量的變化。

　　(三)現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

　　1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　包括銷售商品或提供勞務(wù)、收到返還的稅費、購買商品或接受勞務(wù)、支付工資、支付廣告費、交納各項稅款等。

　　我國現(xiàn)金流量表，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

　　2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

　　包括取得和收回投資、購建和處置固定資產(chǎn)、購買和處置無形資產(chǎn)等。

　　3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　●籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

　　包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)折算。

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率(或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率)，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”。

　　(四)幾個特殊項目的分類

　　1.現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息—→作為投資活動現(xiàn)金流量

　　企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

　　2.企業(yè)收到的賠款

　　企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款—→作為投資活動現(xiàn)金流量

　　企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　3.分期付款購買固定資產(chǎn)

　　分期支付的款項—→作為籌資活動現(xiàn)金流量

　　4.支付的稅金

　　支付的計入固定資產(chǎn)的稅金—→作為投資活動現(xiàn)金流量

　　支付的其他稅金(包括所得稅)—→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　5.捐贈活動

　　捐贈支付的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流出量

　　接受捐贈收到的現(xiàn)金—→通常作為經(jīng)營活動流入量

　　(五)現(xiàn)金流量表補充資料

　　1.間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

　　2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動

　　3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況(與資產(chǎn)負(fù)債表的銜接)

　　二、現(xiàn)金流量表各項目的內(nèi)容及填列方法

　　(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　流入量：

　　1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　(1)內(nèi)容

　�、俦酒阡N售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金

　　②前期銷售商品和提供勞務(wù)(含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù))本期收到的現(xiàn)金

　�、郾酒陬A(yù)收的商品款和勞務(wù)款等

　�、鼙酒谑栈厍捌诤虽N的壞賬損失

　�、荼酒诎l(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項目中扣除)

　　注意：

　　第一，本項目包括收到的增值稅銷項稅額;

　　第二，銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映。

　　(2)計算

　　銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營業(yè)收入+本期收到的增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款(期初余額-期末余額)(不扣除壞賬準(zhǔn)備)+應(yīng)收票據(jù)(期初余額-期末余額)+預(yù)收款項項目(期末余額-期初余額)-本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額-本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣-本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息(不附追索權(quán))+收到的帶息票據(jù)的利息(會計處理為借記銀行存款，貸記財務(wù)費用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

　　2.收到的稅費返還

　　反映企業(yè)收到返還的各種稅費。如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。按實際收到的金額填列。

　　本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目分析填列。

　　3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈收入等。

　　本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“財務(wù)費用”、“其他應(yīng)付款”等科目分析填列。

　　流出量：

　　4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　(1)內(nèi)容

　�、俦酒谫徺I商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金

　�、诒酒谥Ц肚捌谫徺I商品、接受勞務(wù)的未付款項(含應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)

　�、郾酒陬A(yù)付的購貨款

　　④本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金(從本項目中扣除)

　　注意：本項目包括付出的增值稅進項稅額。

　　(2)計算

　　購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期付出的增值稅進項稅額+存貨項目(期末余額-期初余額)(不扣除存貨跌價準(zhǔn)備)+應(yīng)付賬款項目(期初余額-期末余額)+應(yīng)付票據(jù)項目(期初余額-期末余額)+預(yù)付款項項目(期末余額-期初余額)-本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額+本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息-本期取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產(chǎn)品成本和期末和期初存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用的差額(如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)。

　　5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　(1)內(nèi)容

　　反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等;以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。

　　注意：該項目不包括支付給離退休人員的各種費用;上述職工不包括“在建工程人員”。

　　(2)計算

　　支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=本期生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬(除在建工程人員)(期初余額-期末余額)。

　　6.支付的各項稅費

　　(1)內(nèi)容

　　反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。包含：

　　①當(dāng)期支付當(dāng)期的各項稅費

　�、诋�(dāng)期支付前期的各項稅費

　�、郛�(dāng)期預(yù)付的各項稅費

　　注意：不包括支付的計入在建工程價值的耕地占用稅;不包括各種稅費返還。

　　(2)計算

　　支付的各項稅費=營業(yè)稅金及附加+所得稅費用+管理費用中的印花稅等稅金+已交納的增值稅+應(yīng)交稅費(不包括增值稅)(期初余額-期末余額)。

　　7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　(1)內(nèi)容

　　反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。 如罰款支出、支付的差旅費、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用、現(xiàn)金捐贈支出等。

　　(2)計算

　　支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=“管理費用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用(即支付的其他費用)+“制造費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用(即支付的其他費用)+“銷售費用”中除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用(即支付的其他費用)+“財務(wù)費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費+“其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費+“其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金+“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現(xiàn)金捐贈支出等。

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