2013注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義(4)

第四節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量原則

　　會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益

　　2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源

　　3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。例如：企業(yè)有購買某存貨的意愿或者計劃，但是購買行為尚未發(fā)生，就不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)存貨資產(chǎn)。

　　(二)資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

　　1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

　　現(xiàn)時義務(wù)指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

　　義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約朿力的合同或者法律法規(guī)規(guī)定的義務(wù)，通常在法律意義上需要強(qiáng)制執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。

　　2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

　　(二)負(fù)債的確認(rèn)條件

　　1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

　　2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成。商業(yè)銀行等金融企業(yè)在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險準(zhǔn)備、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成的“專項儲備”，也構(gòu)成所有者權(quán)益。

　　(三)所有者權(quán)益的確認(rèn)條件——所有者權(quán)益金額的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。

　　【例題2·多選題】下列各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，可能會引起企業(yè)所有者權(quán)益總額發(fā)生變動的是( )。

　　A.投資者以貨幣資金向企業(yè)增資

　　B.企業(yè)向投資者借款

　　C.企業(yè)收回應(yīng)收賬款

　　D.企業(yè)計提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】AD

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾方面的特征：

　　1.收入是企業(yè)在日�；顒又行纬傻�

　　2.收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

　　3.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入

　　(二)收入的確認(rèn)條件——詳見《第十一章 收入、費(fèi)用和利潤》

　　五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)費(fèi)用的定義

　　費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

　　(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件(略)

　　六、利潤的定義及其確認(rèn)條件

　　(一)利潤的定義(略)

　　(二)利潤的來源構(gòu)成

　　利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

　　“收入和費(fèi)用”、“直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失”和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”的比較：

 

　　【例題3·單選題】下列各項中，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失的有( )。

　　A.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占有份額的部分

　　C.處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動額

　　【答案】D

　　(三)利潤的確認(rèn)條件(略)

　　七、會計要素計量屬性及其應(yīng)用原則

　　(一)會計要素計量屬性

　　從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本.可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

　　1.歷史成本

　　歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。

　　2.公允價值

　　公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。

　　公允價值的三個級次：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值;第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價值;第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。(2010年企業(yè)會計準(zhǔn)則講解新增內(nèi)容)

　　3.現(xiàn)值

　　現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。

　　4.可變現(xiàn)凈值

　　可變現(xiàn)凈值是指正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計稅金、費(fèi)用后的凈值。

　　5.重置成本

　　重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值。

　　(二)各種計量屬性之間的關(guān)系

　　歷史成本vs公允價值：同一控制下的企業(yè)合并vs非同一控制下的企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)、三無投資vs可供出售金融資產(chǎn)、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　歷史成本 vs 可變現(xiàn)凈值：存貨期末計價

　　歷史成本 vs 現(xiàn)值 vs 公允價值：固定資產(chǎn)期末計價

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