全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)概述
一、可供出售金融資產(chǎn)概述
可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn):(1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(2)持有至到期投資;(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。例如,企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等,沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的,可歸為此類(lèi)。
對(duì)于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn),既可能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn);如果該金融資產(chǎn)屬于有固定到期日、回收金額固定或可確定的金融資產(chǎn),則該金融資產(chǎn)還可能劃分為持有至到期投資。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類(lèi),主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。金融資產(chǎn)的分類(lèi)應(yīng)是管理層意圖的如實(shí)表達(dá)。
二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
1.初始確認(rèn)
初始確認(rèn)時(shí),都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn),相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始入賬金額。
企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
2.后續(xù)計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日,都應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)不是計(jì)入當(dāng)期損益,而通常應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
但下列三個(gè)情形除外:
(1)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。即:采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)(一般為可供出售債權(quán)工具)的利息,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利,應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失,應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn),則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
3.終止確認(rèn)
處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入投資損益;同時(shí),將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出,計(jì)入投資損益。
【例題8】 20×7年1月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.244元購(gòu)入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為1 000元,票面年利率4%,實(shí)際年利率為3%,利息每年年末支付,本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×7年12月31日,該債券的市場(chǎng)價(jià)格為1 000.094元。假定無(wú)交易費(fèi)用和其他因素的影響,甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下:
【答案】
1.甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn);
2.由于是可供出售債權(quán)工具,因此還需要按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算持有期間取得的利息。
(1)20×7年1月1日,購(gòu)入債券:
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
——利息調(diào)整 28.244
貸:銀行存款 1 028.244
(2)20×7年12月31日,收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):
實(shí)際利息=1 028.244×3%=30.84732≈30.85(元)
年末攤余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094(元)
借:應(yīng)收利息 40
貸:投資收益 30.85
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.15
借:銀行存款 40
貸:應(yīng)收利息 40
借:資本公積——其他資本公積 19
貸:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 19
(3)如20×8年2月1日,甲保險(xiǎn)公司以1 002.094元將該公司債券全部出售:
借:銀行存款 1 002.094
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 19
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000
——利息調(diào)整 19.094
投資收益 2
借:投資收益 19
貸:資本公積——其他資本公積 19
要點(diǎn)歸納
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)vs可供出售金融資產(chǎn)
2.持有至到期投資vs 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
3.攤余成本的應(yīng)用
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總
2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)習(xí)題26套
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