全套筆記:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義匯總
第十一章 政府補(bǔ)助
本章內(nèi)容對(duì)應(yīng)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》。應(yīng)當(dāng)關(guān)注:(1)政府補(bǔ)助的定義及其特征;(2)政府補(bǔ)助的分類;(3)政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)為區(qū)分資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,以及其會(huì)計(jì)處理,難點(diǎn)為取得過渡性財(cái)政扶持資金的會(huì)計(jì)處理。
第一節(jié) 政府補(bǔ)助概述
一、政府補(bǔ)助的定義及其特征
根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的規(guī)定,政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府如以企業(yè)所有者身份向企業(yè)投入資本,將擁有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán),分享企業(yè)利潤(rùn)。在這種情況下,政府與企業(yè)之間的關(guān)系是投資者與被投資者的關(guān)系,屬于互惠交易。這與其他單位或個(gè)人對(duì)企業(yè)的投資在性質(zhì)上是一致的。
政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助主要有如下特征:
—是無償性。
二是直接取得資產(chǎn),不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助,比如政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免 ,除稅收返還外的稅收優(yōu)惠,如直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等。
此外,還需說明的是,增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定,對(duì)增值稅出口貨物實(shí)行零稅率,即對(duì)出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅,同時(shí)退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進(jìn)項(xiàng)稅額。由于增值稅是價(jià)外稅,出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目,體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì),增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金,不屬于政府補(bǔ)助。
二、政府補(bǔ)助的主要形式
(一)財(cái)政撥款
(二)財(cái)政貼息-根據(jù)財(cái)政貼息的不同目的分類為不同形式的政府補(bǔ)助
(三)稅收返還
(四)無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)
三、政府補(bǔ)助的分類
根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定,政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,這是因?yàn)閮深愓a(bǔ)助給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益或者彌補(bǔ)相關(guān)成本或費(fèi)用的形式不同,從而在具體賬務(wù)處理上存在差別。
(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助
與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付,如政府撥付的用于企業(yè)購(gòu)買無形資產(chǎn)的財(cái)政撥款、政府對(duì)企業(yè)用于建造固定資產(chǎn)的相關(guān)貸款給予的財(cái)政貼息等,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。在很少的情況下,這類補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)在實(shí)際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時(shí)按照其公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量,公允價(jià)值不能可靠取得的,按照名義金額(即1元)計(jì)量。
(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助
與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。這類補(bǔ)助一般以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付,應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。只有存在確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,才可以在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)予以確認(rèn)并按照應(yīng)收的金額計(jì)量。
2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考情分析及框架結(jié)構(gòu)匯總
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