2014注冊會計師考試《會計》重點知識(第10章)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第十章所有者權益第一節(jié)所有者權益核算的基本要求的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：混合工具的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負債成份，又含有權益成份。對此，企業(yè)應當在初始確認時將負債和權益成份進行分拆，分別進行處理。

　　在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

　　發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　　企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進行會計處理時，還應注意以下方面：

　　1.在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權益。原來的權益部分仍舊保留為權益(它可能從權益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另一個項目)�？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)生損失或收益。

　　2.企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權的可轉(zhuǎn)換工具時，應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權益部分和債務部分。分配價款和交易費用的方法應與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應分別根據(jù)權益部分和債務部分所適用的會計原則進行處理，分配至權益部分的款項計入權益，與債務部分相關的利得或損失計入損益。

　　3.企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換比率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值之差，、應在利潤表中確認為一項損失。

　　4.企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券

　　所發(fā)行的認股權符合權益工具定義及其確認與計量規(guī)定的，應當確認為一項權益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。如果認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

　　分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券會計處理如下表所示：

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