2014注冊會計師考試《會計》重點知識(第10章)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第十章所有者權(quán)益第三節(jié)資本公積的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：資本公積

　　一、資本公積概述

　　資本公積的來源包括資本(或股本)溢價以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

　　二、資本公積的確認和計量

　　(一)資本(或股本)溢價的會計處理

　　1.資本溢價

　　投資者投入的資本中按其投資比例計算的出資額部分，應(yīng)記入“實收資本”科目，大于部分記入“資本公積——資本溢價”科目。

　　2.股本溢價

　　股份有限公司在采用溢價發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，相當于股票的面值部分記入“股本”科目，超過股票面值的溢價部分在扣除發(fā)行手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用后，計入“資本公積——股本溢價”。

　　3.影響資本(或股本)溢價的特殊業(yè)務(wù)

　　(1)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，其會計處理參見第四章第一節(jié)

　　(2)股份有限公司采用回購本公司股票方式減資，其會計處理參見本章第二節(jié)

　　(3)可轉(zhuǎn)換公司債券，其會計處理參見第九章第二節(jié)

　　【關(guān)注】上市公司2008年報工作中應(yīng)注意的會計問題：在未達業(yè)績承諾時控股股東根據(jù)承諾補足差額的會計處理問題

　　上市公司收到的由其控股股東或其他原非流通股股東根據(jù)股改承諾為補足當期利潤而支付的現(xiàn)金，應(yīng)作為權(quán)益性交易計入所有者權(quán)益。

　　(二)其他資本公積的會計處理

　　1.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　在被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動時，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額。

　　借：長期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　被投資單位資本公積減少做相反的會計分錄。

　　處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　2.以權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　在每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按確定的金額

　　借：管理費用等

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額

　　借：銀行存款(按行權(quán)價收取的金額)

　　資本公積——其他資本公積(原確定的金額)

　　貸：股本(增加的股份的面值)

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的

　　借：投資性房地產(chǎn)--成本(轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品等

　　資本公積——其他資本公積(差額)

　　處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當期其他業(yè)務(wù)成本

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本

　　4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

　　資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得(除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)的匯兌差額外)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　公允價值變動形成的損失，做相反會計分錄。

　　企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，可能在借方)

　　借：資本公積——其他資本公積(累計公允價值變動收益)

　　貸：投資收益

　　累計公允價值變動損失，則做相反分錄。

　　5.可供出售外幣非貨幣性項目的匯兌差額

　　(1)對于發(fā)生的匯兌損失

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　(2)對于發(fā)生的匯兌收益

　　借：可供出售金融資產(chǎn)

　　貸：資本公積——其他資本公積

　　6.金融資產(chǎn)重分類

　　(1)將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)

　　重分類日該項金融資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為成本或攤余成本，該項金融資產(chǎn)沒有固定到期日的，與該金融資產(chǎn)相關(guān)、原直接計入所有者權(quán)益的利得或損失，仍應(yīng)計入“資本公積——其他資本公積”，在該金融資產(chǎn)被處置時轉(zhuǎn)入當期損益。

　　(2)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(金融資產(chǎn)的公允價值)

　　持有至到期投資減值準備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額)(也可能在借方)

　　在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當期損益。

　　(3)按規(guī)定應(yīng)當以公允價值計量，但以前公允價值不能可靠計量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計量時改按公允價值計量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入“資本公積——其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)入當期損益。

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