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(二)長期股權(quán)投資
長期股權(quán)投資中涉及到較難的客觀題即權(quán)益法處理中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理，這里談一下順流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理。
對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時(shí)，投資方因出售資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益僅限于與聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者交易的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。
例6：(2012年單選題)
甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?0×2年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其20×2年度的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對乙公司投資的投資收益為( )。
A.2100萬元
B.2280萬元
C.2286萬元
D.2400萬元
(三)固定資產(chǎn)
重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)各種折舊方法的運(yùn)用以及固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。
1、固定資產(chǎn)折舊
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法�？蛇x擇的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。工作量法考的較少，重點(diǎn)關(guān)注其他三種方法，雙倍余額遞減法是折舊率不變，折舊基數(shù)在變;而年數(shù)總和法是折舊基數(shù)不變，折舊率在變化。
例7：(2011年單選題節(jié)選)
20×1年11月20日，甲公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的A設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為950萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為161.5萬元，款項(xiàng)已通過銀行支付。安裝A設(shè)備時(shí)，甲公司領(lǐng)用原材料36萬元(不含增值稅額)，支付安裝人員工資14萬元。20×1年12月30日，A設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%，甲公司采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。
甲公司20×4年度對A設(shè)備計(jì)提的折舊是( )。
A.136.8萬元 B.144萬元
C.187.34萬元 D.190萬元
例8：(2012年單選題節(jié)選)
甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入需安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款為500萬元，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資12萬元。該設(shè)備于20×6年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )。
A.102.18萬元
B.103.64萬元
C.105.82萬元
D.120.64萬元
2、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
重點(diǎn)關(guān)注資本化的后續(xù)支出。
固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價(jià)。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價(jià)、使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”核算。
例9：(2012年單選題)
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×6年7月1日，甲公司對某項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該設(shè)備原價(jià)為500萬元，累計(jì)折舊200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用100萬元;領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價(jià)格(不含增值稅額)為100萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價(jià)值為()。
A.430萬元
B.467萬元
C.680萬元
D.717萬元
(四)收入
1、銷售商品收入
重點(diǎn)關(guān)注各種收入的確認(rèn)條件，抓住風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。
例10：(2010年單選題節(jié)選)
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)甲公司以賬面價(jià)值為50萬元、市場價(jià)格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)。甲公司取得乙公司2%的股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。
(2)甲公司以賬面價(jià)值為20萬元、市場價(jià)格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬元。
(3)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬元、市場價(jià)格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。
(4)甲公司將賬面價(jià)值為10萬元、市場價(jià)格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。
上述市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。
甲公司20×9年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是( )。
A.90萬元 B.104萬元
C.122萬元 D.136萬元
2、提供勞務(wù)收入
主要掌握完工百分比法的應(yīng)用。
(1)提供交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)
這種情況應(yīng)采用銷售百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期提供勞務(wù)收入;同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。需要注意的是，該預(yù)計(jì)總成本是截止至該資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本和估計(jì)將要發(fā)生的成本之和，并不是最開始的預(yù)計(jì)總成本。
(2)提供交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的
這種情況下就不能再用銷售百分比法了。原則是在未完工前不能形成利潤。如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠能到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相同金額的勞務(wù)成本;如果預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)�，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
例11：
某企業(yè)于2013年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期14個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬元。至2013年年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2014年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。2013年已確認(rèn)收入80萬元。則該企業(yè)2014年度確認(rèn)收入為( )萬元。
A. 190
B. 110
C. 78
D. 158
3、建造合同收入
關(guān)于建造合同收入在計(jì)算型客觀題中最�？嫉挠袃煞N：利用完工百分比法確認(rèn)的建造合同收入、合同費(fèi)用以及建造合同發(fā)生減值時(shí)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。
(1)合同收入的確認(rèn)。
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用
在考試中，完工進(jìn)度通常按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。
這里的合同預(yù)計(jì)總成本也是到資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本和預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本之和，而不是最開始的預(yù)計(jì)總成本。
(2)建造合同減值的處理
如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，則表明建造合同發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。合同完工時(shí)，將已計(jì)提的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。
合同預(yù)計(jì)損失=(合同預(yù)計(jì)總成本-合同預(yù)計(jì)總收入)×(1-完工百分比)
沒有完成的部分才是預(yù)計(jì)損失，因?yàn)橥旯げ糠衷谡：怂銜r(shí)已經(jīng)確認(rèn)過了，就不再屬于合同預(yù)計(jì)損失了。
例12：某建筑公司于2013年1月簽訂了一項(xiàng)總金額為900萬元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為800萬元。2013年度實(shí)際發(fā)生成本700萬元。2013年12月31日，公司預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本300萬元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。2013年12月31日，該公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為( )
A. 630和30
B. 700和30
C. 630和100
D. 700和100
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