(五)資產(chǎn)減值

　　1、資產(chǎn)減值范圍

　　《資產(chǎn)減值》準則規(guī)范的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，一經(jīng)確認不得轉回。包括：對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽、探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施等。

　　例19：(2012年多選題)

　　下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間其價值回升時可以將已計提的減值準備轉回至損益的有( )

　　A. 商譽減值準備

　　B. 存貨跌價準備

　　C. 持有至到期投資減值準備

　　D. 可供出售權益工具減值準備

　　2、資產(chǎn)組的認定及減值處理

　　(1)資產(chǎn)組的認定

　　什么是資產(chǎn)組呢?簡單概括就是：能夠產(chǎn)生現(xiàn)金流量的最小單位。比如一個車間能夠有自己的銷售渠道，能夠獨立于公司產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么該車間就可以被認定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)資產(chǎn)組的減值測試

　　原則：以資產(chǎn)組為單位計算可收回金額，如果資產(chǎn)組的可收回金額小于資產(chǎn)組的賬面價值，表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失，應當確認資產(chǎn)組的減值損失，然后分攤到各單項資產(chǎn)上。

　　(3)資產(chǎn)組減值的會計處理

　　減值損失金額應當按照下面的順序進行分攤：如果資產(chǎn)組中包含商譽，應先沖商譽，然后再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各單項資產(chǎn)的賬面價值所占比重按比例抵減各項資產(chǎn)的賬面價值。

　　應注意的一點是：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、和零。前考慮前兩者，為什么不能低于它們之中的最高者呢?因為資產(chǎn)的減值是與其可收回金額作比較，可收回金額的概念是公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值二者之中的較高者，這是由其概念決定的。零其實是沖減后商譽的賬面價值，如果資產(chǎn)組中商譽發(fā)生減值，減值至零為止，不能出現(xiàn)負商譽。

　　例20：(2011年多選題)

　　下列各項關于資產(chǎn)組認定及減值處理的表述中，正確的有( )

　　A. 主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組是認定資產(chǎn)組的依據(jù)

　　B. 資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎應當與其可收回金額的確定方式一致

　　C. 資產(chǎn)組的認定與企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式密切相關

　　D. 資產(chǎn)組的減值損失應當首先抵減分攤至該資產(chǎn)組中商譽(如果有的話)的賬面價值

　　E. 當企業(yè)難以估計某單項資產(chǎn)的可收回金額時，應當以其所屬資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　(六)財務報告

　　本章文字型客觀題較難的題型為現(xiàn)金流量補充資料中涉及凈利潤調(diào)節(jié)的項目。

　　1、調(diào)整事項屬于利潤表項目

　　如果該事項使凈利潤減少，調(diào)增;如果使凈利潤增加，則調(diào)減。

　　2、調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負債表項目

　　如果在資產(chǎn)負債表項目涉及的會計科目借方記錄，調(diào)減;如果在資產(chǎn)負債表項目的會計科目貸方記錄，調(diào)增。

　　提示：本部分也可以以計算型客觀題出現(xiàn)，上述規(guī)則可用于計算型客觀題中。

　　例21：(2010年多選題節(jié)選)

　　甲公司20×9年度發(fā)生的有關交易或事項如下：

　　(1)出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準備。

　　(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當期損益，20萬元計入在建工程的成本。

　　(3)以現(xiàn)金2500萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當期損益。

　　(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。

　　(6)出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

　　(7)期初應收賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，期末應收賬款為2500萬元。

　　甲公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤6500萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)小題至第(2)小題。

　　(1).甲公司在編制20×9年度現(xiàn)金流量表的補充資料時，下列各項中，應當作為凈利潤調(diào)節(jié)項目的有( )。

　　A.固定資產(chǎn)折舊

　　B.資產(chǎn)減值準備

　　C.應收賬款的增加

　　D.處置固定資產(chǎn)的收益

　　E.遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　(七)股份支付

　　本部分注意一下以權益結算的股份支付與以現(xiàn)金結算的股份支付的區(qū)分。

　　1、以權益結算的股份支付

　　是指企業(yè)為獲取服務而以股份或其它權益工具作為對價進行結算的交易。就是職工為企業(yè)提供服務，企業(yè)給職工授予股份作為回報，例如股票期權。

　　2、以現(xiàn)金結算的股份支付

　　是指企業(yè)為獲取服務而承擔的以股份或其他權益工具為基礎計算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。這種形式雖然給職工的是現(xiàn)金，但是是以股份的形式計算的。

　　例22：(2013年多選題)

　　甲公司為母公司，其所控制的企業(yè)集團內(nèi)20×3年發(fā)生以下與股份支付相關的交易或事項，(1)甲公司與其子公司(乙公司)高管簽訂協(xié)議，授予乙公司高管100萬份股票期權，特滿足行權條件時，乙公司高管可以每股4元的價格自甲公司購買乙公司股票;(2)乙公司 授予其研發(fā)人員20萬份現(xiàn)金股票增值權，這些研發(fā)人員在乙公司連續(xù)服務2年，即可按照乙公司股價的增值幅度獲得現(xiàn)金;(3)乙公司自市場回購本公司股票100萬股，并與銷售人員簽訂協(xié)議，如未來3年銷售業(yè)績達標，銷售人員將無償取得該部分股票;(4)乙公司向丁公司發(fā)行500萬股本公司股票，作為支付丁公司為乙公司提供咨詢服務的價款。不考慮其他因素，下列各項中，乙公司應當作為以權益結算的股份支付的有( )。

　　A.乙公司高管與甲公司簽訂的股份支付協(xié)議

　　B.乙公司與本公司銷售人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　C.乙公司與本公司研發(fā)人員簽訂的股份支付協(xié)議

　　D.乙公司以定向發(fā)行本公司股票取得咨詢服務的協(xié)議

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