(五)財務(wù)報告

　　兩類最愛考的題型：一種是經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量的確定;另一種是現(xiàn)金流量表補充資料中凈利潤調(diào)節(jié)的項目。第二種情況將在文字型客觀題中介紹。

　　三種活動的區(qū)分原則如下：

　　投資活動：非流動資產(chǎn)的增減變動影響現(xiàn)金流及流動資產(chǎn)中的投資(不含現(xiàn)金等價物)影響現(xiàn)金流的活動。

　　籌資活動：導(dǎo)致企業(yè)資本(所有者權(quán)益的一部分)及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。

　　影響債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成的情形有：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、應(yīng)付利息(無論是資本化的利息還是計入財務(wù)費用的利息)、長期應(yīng)付款。

　　經(jīng)營活動是除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。

　　例13：(2010多選題)

　　甲公司20×9年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計折舊為80萬元，未計提減值準(zhǔn)備。

　　(2)以現(xiàn)金200萬元購入一項無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當(dāng)期損益，20萬元計入在建工程的成本。

　　(3)以現(xiàn)金2500萬元購入一項固定資產(chǎn)，本年度計提折舊500萬元，全部計入當(dāng)期損益。

　　(4)存貨跌價準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準(zhǔn)備920萬元。

　　(5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計提存貨跌價準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。

　　(6)出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為100萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。

　　(7)期初應(yīng)收賬款為1000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實現(xiàn)營業(yè)收入6700萬元，本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5200萬元，期末應(yīng)收賬款為2500萬元。

　　甲公司20×9年度實現(xiàn)凈利潤6500萬元。

　　下列各項關(guān)于甲公司20×9年度現(xiàn)金流量表列報的表述中，正確的有( )。

　　A.籌資活動現(xiàn)金流入200萬元

　　B.投資活動現(xiàn)金流入260萬元

　　C.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5200萬元

　　D.投資活動現(xiàn)金流出2800萬元

　　E.經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額6080萬元

　　(六)所得稅

　　所得稅涉及到的客觀題一般來說計算量很大，尤其是多選題，需要夯實的所得稅會計基礎(chǔ)。一般來說，以計算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以及所得稅費用為重要考點，特別要注意哪些情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　例14：(2012年多選題)

　　甲公司適用所得稅稅率為25%，其20×9年發(fā)生的交易或事項中，會計與稅收處理存在差異的事項如下：①當(dāng)期購入作為可供出售金融資產(chǎn)的股票投資，期末公允價值大于取得成本160萬元;②收到與資產(chǎn)相關(guān)政府補助1600萬元，相關(guān)資產(chǎn)至年末尚未開始計提折舊。甲公司20×9年利潤總額為5200萬元，假定遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債年初余額為零，未來期間能夠取得足夠應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異。下列關(guān)于甲公司20×9年所得稅的處理中，正確的有( )。

　　A.所得稅費用為900萬元

　　B.應(yīng)交所得稅為1300萬元

　　C.遞延所得稅負(fù)債為40萬元

　　D.遞延所得稅資產(chǎn)為400萬元

　　(七)每股收益

　　基本每股收益和稀釋每股收益都要會計算，以稀釋每股收益的計算為主。

　　1、基本每股收益

　　基本每股收益=歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤/發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)

　　2、稀釋每股收益

　　(1)可轉(zhuǎn)換債券

　　稀釋每股收益=(凈利潤+假設(shè)轉(zhuǎn)換時增加的凈利潤)/(發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)+假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)加權(quán)平均數(shù))

　　(2)認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)

　　增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)-行權(quán)價格×擬行權(quán)時轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格

　　(3)企業(yè)承諾將回購其股份的合同

　　增加的普通股股數(shù)=回購價格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場價格-承諾回購的普通股股數(shù)

　　例15：(2011年單選題)

　　甲公司20×0年1月1日發(fā)行在外的普通股為27000萬股，20×0年度實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為18000萬元，普通股平均市價為每股10元。20×0年度，甲公司發(fā)生的與其權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項如下：

　　(1)4月20日，宣告發(fā)放股票股利，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基礎(chǔ)每10股送1股，除權(quán)日為5月1日。

　　(2)7月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高管人員6000萬份股票期權(quán)。每份期權(quán)行權(quán)時可按4元的價格購買甲公司1股普通股，行權(quán)日為20×1年8月1日。

　　(3)12月1日，甲公司按市價回購普通股6000萬股，以備實施股權(quán)激勵計劃之用。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。

　　(3)甲公司20×0年度的基本每股收益是( )

　　A.0.62元 B.0.64元

　　C.0.67元 D.0.76元

　　(4)甲公司20×0年度的稀釋每股收益是( )。

　　A.0.55元 B.0.56元

　　C.0.58元 D.0.62元

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