(八)會計政策、估計變更和差錯更正

　　本部分重點區(qū)分下會計政策變更和會計估計變更。

　　1、會計政策變更

　　會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。注意：變更前后一定要是相同的交易或事項，比如由于追加投資長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響，相當于發(fā)生了新的交易或事項，所以該項交易或事項不屬于會計政策變更。

　　2、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。

　　例23：(2013年單選題)

　　甲公司董事會決定的下列事項中，屬于會計政策變更的是( )。

　　A.將自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷年限由8年調(diào)整為6年

　　B.將發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法變更為移動加權(quán)平均法

　　C.將賬齡在1年以內(nèi)應(yīng)收賬款的壞賬計提比例由5%提高至8%

　　D.將符合持有待售條件的固定資產(chǎn)由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列報

　　(九)所得稅

　　依舊重點關(guān)注下遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅的確認問題。重點記住哪些情況不確認遞延所得稅資產(chǎn)，哪些情況不確認遞延所得稅負債。

　　例24：(2010年多選題)

　　甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。

　　(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4000萬元，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的150%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。

　　(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。

　　(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。

　　甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。

　　下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)

　　D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

　　E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債

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