第 1 頁：一、單項選擇題 第 2 頁：二、多項選擇題 第 3 頁：三、判斷題 第 4 頁：四、簡答題 第 5 頁：五、綜合題解析 第 6 頁：一、單項選擇題解析 第 7 頁：二、多項選擇題解析 第 8 頁：三、判斷題解析 第 9 頁：四、簡答題解析 第 10 頁：五、綜合題解析

五、綜合題  ．

1．【答案】

  (1)

  情況(1)：U公司開辟了新的經(jīng)營場所。盡管經(jīng)過了專家的把關(guān)，但在新基地生產(chǎn)的產(chǎn)品能否得到市場的認可?仍有待觀察。本情況可能影響公司的財務(wù)狀況，進而導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，并將增加u公司的經(jīng)營風(fēng)險。

情況(2)：雖然倉儲部門安裝了新的信息系統(tǒng)，但該系統(tǒng)并未與U公司的財務(wù)報告工作直接發(fā)生聯(lián)系，不導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。

情況(3)：本情況表明U公司在開發(fā)新的原材料。由于尚處于試驗階段，U公司可能存在新的經(jīng)營風(fēng)險，進而導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。

情況(4)：通常-l~b2T，開發(fā)新產(chǎn)品將導(dǎo)致重大經(jīng)營風(fēng)險的增加，但在本合作協(xié)議中，U公司以無形資產(chǎn)的使用權(quán)出資，除了負責(zé)5名工程師的工資外，并未有任何資金投入，從而不導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報。

情況(5)：稀有玉石的開采是一種風(fēng)險極高、安全保障較低并嚴重污染環(huán)境的行業(yè)。U公司在這種高風(fēng)險、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的增加。

情況(6)：正常的財務(wù)人員輪換有助于降低財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險。B情況不屬于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的情形。

情況(7)：出售分支機構(gòu)屬于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險增加的情況之一，預(yù)示著U公司市場的萎縮，可能導(dǎo)致重大的經(jīng)營風(fēng)險�！�

情況(8)：經(jīng)營活動受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查可能對財務(wù)狀況產(chǎn)生嚴重影響，從而導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。

情況(9)：此交易屬于重大的非常規(guī)交易。很可能直接導(dǎo)致財務(wù)報表中利潤總額的重大錯報，產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。

情況(10)：按照管理層的特定意圖記錄交易，很可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險。

(2)

情況(3)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險�；瘜W(xué)試驗的性質(zhì)不僅表明了該情況很可能導(dǎo)致污染環(huán)境，而且超出本行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的范圍。

情況(5)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。U公司在高風(fēng)險、高波動的市場行業(yè)開展業(yè)務(wù)，很可能導(dǎo)致難以有效控制的后果。

情況(8)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。經(jīng)營活動受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查屬于重大的或有事項，可能導(dǎo)致U公司難以實施有效控制的后果。

情況(19)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。具體來說，屬于由重大的非常規(guī)交易導(dǎo)致的特別風(fēng)險。

情況(10)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。按照管理層的特定意圖記錄交易，屬于管理層過多地干預(yù)賬戶記錄的特別風(fēng)險。

(3)

1)U公司在內(nèi)部控制設(shè)計與運行方面的缺陷及改進建議如下：

事項(1)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：

缺陷①：會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬與明細賬，不相容職務(wù)未進行分離。建議U公司由不同的會計人員登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

事項(2)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷。

事項(3)、(4)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：

缺陷②：驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購均已記錄或不被重復(fù)記錄。應(yīng)建議U公司對驗收單進行連續(xù)編號；

缺陷③：付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等，財務(wù)部將無法核對采購事項是否真實，登記有關(guān)賬簿時在金額或數(shù)量上就可能會出現(xiàn)差錯。應(yīng)建議u公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交給財務(wù)部；

缺陷④：財務(wù)部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務(wù)登賬后按約定時間付款。應(yīng)建議u公司采購部及時將付款憑單交財務(wù)部，按約定時間付款。

事項(5)中所述的內(nèi)部控制不存在缺陷。

事項(6)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：

缺陷⑤：由證券部直接支取款項使授權(quán)與執(zhí)行職務(wù)未得到分離，不易使款項安全。應(yīng)建議u公司從資金賬戶支取款項時，由財務(wù)部審核記錄、由證券部辦理；

缺陷⑥：與證券投資有關(guān)的活動要由兩個部門控制，有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立部門的審查，會使有關(guān)條款未能全部在協(xié)議中載明，可能存在協(xié)議外的約定。建議U公司與營業(yè)部的協(xié)議應(yīng)經(jīng)會計部或法律部的審查；

缺陷⑦：證券部自己處理證券買賣的會計處理，業(yè)務(wù)的執(zhí)行與記錄的不相容職務(wù)未進行分離，并且未得到適當?shù)氖跈?quán)和批準。月末財務(wù)部匯總登記證券投資記錄，未及時按每一種證券分別設(shè)立明細賬，詳細核算。應(yīng)建議u公司由財務(wù)部負責(zé)對投資進行詳細核算。

事項(7)中所述的內(nèi)部控制存在如下缺陷：

缺陷⑧：借款未得到適當?shù)氖跈?quán)或批準。應(yīng)建議u公司在有關(guān)章程或決議中具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子的籌資的權(quán)限和批準程序。    ’

事項(8)中所述內(nèi)部控制不存在缺陷。

事項(9)中所述的內(nèi)部控制存在缺陷：

缺陷⑨：銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，不相容職務(wù)未分離，憑證和記錄未予控制。應(yīng)建議u公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表由出納以外的會計人員編制。

2)內(nèi)部控制缺陷影響的財務(wù)報表項目與認定如下：

缺陷①中“會計人員乙同時登記產(chǎn)成品總賬與明細賬”，與產(chǎn)成品的“存在”、“完整性”及“計價和分攤”認定相關(guān)；    。

缺陷②中“驗收單未連續(xù)編號”與存貨(或材料、材料采購業(yè)務(wù)，下同)的“完整性”認定相關(guān)；

缺陷③中“付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票，財務(wù)部門據(jù)此登記有關(guān)賬簿”與存貨的“存在”、“計價和分攤”認定相關(guān)；

缺陷④中“會計部月末審核付款憑單后才付款”與存貨的“存在”、“計價和分攤”認定相關(guān)；

缺陷⑤中“由證券部直接支取款項”與投資業(yè)務(wù)的“存在”、“完整性”認定有關(guān)；

缺陷⑥中“與營業(yè)部有關(guān)的協(xié)議未經(jīng)獨立部門的審查”與投資業(yè)務(wù)的“完整性”認定有關(guān)；

缺陷⑦中“證券部自己處理證券買賣的會計處理”及“月末會計部匯總登記證券投資記錄”與投資業(yè)務(wù)的“完整性”及“計價和分攤”認定有關(guān)；

缺陷⑧中“借款未得到適當?shù)氖跈?quán)或批準”與借款業(yè)務(wù)的“存在”認定相關(guān)；

缺陷⑨中“銀行出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表”與銀行存款業(yè)務(wù)的“存在”、“完整性”及“計價和分攤”認定有關(guān)。

(4)

①在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)心侵占資產(chǎn)和對財務(wù)信息做出虛假報告這兩類舞弊。舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個因素：動機或壓力，機會，借口。

②資料一中情況(10)最有可能存在對財務(wù)信息做出虛假報告這種舞弊，并且最有可能導(dǎo)致U公司利潤表的營業(yè)收入項目產(chǎn)生重大的錯報。

③分析結(jié)果如下：

舞弊發(fā)生的因素	風(fēng)險因素細類	具體說明
	管理層為滿足預(yù)期要求而承受過 度壓力	管理層在公開場合提供的信息過于樂觀
壓力	管理層經(jīng)濟利益受公司財務(wù)業(yè)績 和狀況的影響	管理層的獎金取決于銷售收入能否比上年 增長20％
	對管理層的監(jiān)督失效	財務(wù)人員直接根據(jù)總經(jīng)理的批示，而不是 根據(jù)規(guī)定的業(yè)務(wù)流程進行會計處理
機會	內(nèi)部控制失效	對控制的監(jiān)督不充分、會計信息系統(tǒng)存在   重大缺陷
借口	管理層態(tài)度不端、缺乏誠信	非財務(wù)主管的總經(jīng)理向外界承諾難以實現(xiàn)   的目標，并直接干預(yù)賬務(wù)處理

(5)

①應(yīng)結(jié)合應(yīng)收賬款項目進行審計；

②注冊會計師不可減少對1 1月份之前的銷售業(yè)務(wù)所實施的實質(zhì)性程序，因為在管理層凌駕于會計記錄的情況下，U公司有可能對全年任何一個月份的銷售業(yè)務(wù)進行編造和篡改。

③不可預(yù)見性程序如下表：

1．向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責(zé)處理大客戶賬戶的 銷售部人員。    ．

2．改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析。

3．針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

4．實施以前未曾考慮過的審計程序，例如： (1)函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實 施實質(zhì)性程序； (2)實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶； (3)測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的 重要性水平的賬戶； (4)改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲； (5)對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證。

2．【答案】

  (1)

  ①對A產(chǎn)品計提存貨跌價準備是前任注冊會計師對上年財務(wù)報表出具保留意見的主要原  因。這一問題能否在2007年度加以解決，將直接影響后任注冊會計師對2007年度財務(wù)報表確定的審計意見。因此，U和V注冊會計師必須對上年年末存貨，特別是對上年年末庫存的A產(chǎn)品進行適當審計。

  ②u和v注冊會計師不能僅依據(jù)長江公司2006年度財務(wù)資料對2007年期初存貨余額形成審計結(jié)論。這是因為，注冊會計師確定存貨余額的主要審計程序為監(jiān)盤和計價程序，而不是檢查程序，但由于2007年期初庫存的13000臺A產(chǎn)品在2007年度已出售1 1000件，導(dǎo)致注冊會計師對這部分存貨無法監(jiān)盤，因此不能僅僅依據(jù)被審計單位上期的財務(wù)資料對上年存貨項目形成審計結(jié)論。

③按審計準則的規(guī)定，如果注冊會計師能夠獲取2007年期末存貨余額的充分、適當審計證據(jù)，而且能夠?qū)ι掀谄谀┐尕泴嵤┫铝幸豁椈蚨囗棾绦颍�就可以認為獲取了本期期初存貨的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。這些審計程序包括：查閱前任注冊會計師的工作底稿，復(fù)核上期存貨盤點記錄或文件，檢查上期存貨交易或記錄，運用毛利百分比法進行分析。

④上述程序中，最主要的程序是查閱前任注冊會計師的工作底稿。實施該程序的前提是要取得審計客戶長江公司的同意。這就需要U和V注冊會計師與前任注冊會計師溝通，但事先必須取得長江公司的書面認可。

⑨由于長江公司2006年末庫存A產(chǎn)品數(shù)量為13000臺，多于已簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺，按照會計制度規(guī)定，對于有銷售合同的10000臺，應(yīng)以合同約定的銷售價格作為確定可變現(xiàn)凈值的依據(jù)，對其余的3000臺，應(yīng)以市場銷售價格作為計量依據(jù)。具體計算過程如下：

對有銷售合同的10000臺A產(chǎn)品，其可變現(xiàn)凈值為10000×(1．5—0．1)：14000(萬元)，這部分產(chǎn)品的賬面成本為10000×1．4=14000萬元，不需要計提跌價準備；

對沒有銷售合同的3000臺A產(chǎn)品，其可變現(xiàn)凈值為3000×(1．5—0．1)：3900(萬元)，這部分產(chǎn)品的賬面成本為3000×1．4=4200萬元，長江公司本應(yīng)于2006年末對這部分產(chǎn)品計提4200—3900=300(萬元)的跌價準備。由于U和V注冊會計師是在2008年初列示審計調(diào)整分錄的，只能通過2007年度財務(wù)報表的期初未分配利潤進行調(diào)整。列示的審計調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：未分配利潤    300

  貸：存貨——存貨跌價準備    300

(2)

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×(13—0．5)=3500(萬元)，大于成本2800萬元，不用計提存貨跌價準備；

C產(chǎn)品有合同部分的可變現(xiàn)凈值=300 X(3．2—0．15)：915(萬元)，其成本300×3=900(萬元)，不用計提跌價準備；無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200 X(3—0．15)=570(萬元)，其成本200×3=600(萬元)，應(yīng)計提存貨跌價準備600—570：30(萬元)：

D產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=1000×(2—0．15)=1850(萬元)，其成本為1700萬元，不用計提存貨跌價準備，同時，應(yīng)將原有的存貨跌價準備的余額150—100=50(萬元)轉(zhuǎn)回；

D配件對應(yīng)的D產(chǎn)品成本400×1．5+400×(1．75—1．5)=700(萬元)，相應(yīng)的可變現(xiàn)凈值=400×(2—0．15)=740(萬元)，表明這部分D產(chǎn)品未減值，相應(yīng)的400件D配件不用計提跌價準備。

據(jù)此，注冊會計師應(yīng)提請長江公司進行以下審計調(diào)整：

借：資產(chǎn)減值損失    30

貸：存貨    30

(3)如果長江公司據(jù)不接受注冊會計師針對資料一及資料二中事項提出的審計調(diào)整建議，則其2007年2月31日的資產(chǎn)總額將被高估300+40=340(萬元)，當年利潤總額將被高估30萬元，當年的未分配利潤將被高估300萬元。

可見，如果長江公司據(jù)不接受注冊會計師針對資料一及資料二中事項提出的審計調(diào)整建議，對資產(chǎn)負債表的影響額超過了財務(wù)報表層次的重要性水平，屬于重要的錯報，且這一錯報金額占當年利潤總額的比例為5．17％。但考慮到錯報金額占其財務(wù)報表上列示的資產(chǎn)總額的比例僅為1．5％，注冊會計師應(yīng)當出具保留意見的審計報告。

(4)注冊會計師應(yīng)當發(fā)表無法表示意見的審計報告。這是因為，長江公司存貨的賬面余額為6600+2800=9400萬元，占其財務(wù)報表上列示的資產(chǎn)總額的比例高達40．8％；而在長江公司2007年度經(jīng)營成果很低的情況下，財務(wù)報表使用者對資產(chǎn)負債表更加依賴；存貨屬于制造業(yè)企業(yè)財務(wù)報表的核心賬戶，對財務(wù)報表上其他各項目的牽扯性很大，因此存貨審計范圍受限將導(dǎo)致注冊會計師無法形成對財務(wù)報表整體性的審計結(jié)論。

上一頁  [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10]