第 1 頁：一、單項選擇題 第 2 頁：二、多項選擇題 第 3 頁：三、判斷題 第 4 頁：四、簡答題 第 5 頁：五、綜合題解析 第 6 頁：一、單項選擇題解析 第 7 頁：二、多項選擇題解析 第 8 頁：三、判斷題解析 第 9 頁：四、簡答題解析 第 10 頁：五、綜合題解析

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題25分，第2題22分，本題型共47分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)

1.U公司為我國江西景德鎮(zhèn)地區(qū)的一家大型企業(yè)，主要業(yè)務(wù)為生產(chǎn)和銷售青花瓷器。該公司2007年末未經(jīng)審計的財務(wù)報表顯示的資產(chǎn)總額為35543萬元，銷售收入為12560萬元．利潤總額為2300萬元。

  自2002年以來，U公司歷年的財務(wù)報表均由ABC會計師事務(wù)所審計。2007年3月，在執(zhí)行完u公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)、提交了無保留意見審計報告后，ABC會計師事務(wù)所與u公司簽訂了其2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書。并委派執(zhí)行2006年度財務(wù)報表的A和B注冊會計師繼續(xù)負(fù)責(zé)該項審計業(yè)務(wù)。

  基于U公司2007年度的經(jīng)營計劃，該公司在本年度將進行全方位的改革。新的管理層上任時，向公司治理層及股東代表大會做出了將本年度銷售收入比上年增加20％，否則將扣發(fā)全體高層管理人員全年獎金的承諾。ABC會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人意識到這些情況將全面影響U公司的環(huán)境，故特別要求A和B注冊會計Jf幣對u公司及其環(huán)境進行全面、深入的了解，并根據(jù)了解的情況于2007年末制定u公司2007年度財務(wù)報表的審計計劃。

  資料一：在了解u公司及其環(huán)境、評估重大的錯報風(fēng)險時，A和B注冊會計師發(fā)現(xiàn)u公司2007年度主要發(fā)生了下列事項和情況：

  (1)2006年以來，u公司所在地用于生產(chǎn)優(yōu)質(zhì)瓷器所需的特殊泥土初步顯現(xiàn)出枯竭的跡象。為維持正常的經(jīng)營，U公司自2006年8月起派出專家在全國各地尋找該種特殊泥土。2007年2月，經(jīng)專家建議，并經(jīng)董事會決定，U公司出資5000萬元在四川省廣元地區(qū)設(shè)立分公司，利用當(dāng)?shù)啬嗤辽�產(chǎn)瓷器。

  (2)2007年初，為提高存貨管理水平，U公司出資200萬元為各個倉儲部門配置了計算機信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)使u公司各倉庫之間實現(xiàn)了內(nèi)部聯(lián)網(wǎng)，出庫單、入庫單由原先的人工填寫改為計算機打印。

  (3)為尋找新的生產(chǎn)原料，U公司決定出資1000萬元建立F研究基地，用于研究在當(dāng)?shù)啬嗤林刑砑踊瘜W(xué)原料，以改善泥土的品質(zhì)的試驗。該基地已于2007年4月份開始運行。

  (4)2007年5月，為開展多種經(jīng)營，U公司與L、G兩家上市公司~-i,T合作協(xié)議，聯(lián)合開發(fā)新型衛(wèi)浴產(chǎn)品。協(xié)議規(guī)定L公司出資8000萬元作為研發(fā)及宣傳經(jīng)費、G公司出資3000萬元建立營銷網(wǎng)絡(luò)，而u公司則以其擁有專利權(quán)的高新技術(shù)使用權(quán)出資，并派出5名工程師作為研發(fā)的主要人員。這5名工程師的工資仍由U公司負(fù)責(zé)。開發(fā)成功后，U公司應(yīng)獲得稅后利潤的30％。

  (5)2006年6月，為充分利用閑置資金，降低公司的經(jīng)營風(fēng)險，u公司向新疆和田地區(qū)某玉石開采企業(yè)投資4000萬元，開展和田玉開采、收藏與銷售業(yè)務(wù)。

  (6)為提高會計核算質(zhì)量：預(yù)防重大差錯的發(fā)生，2007年6月30日，財務(wù)部門按公司分   管財務(wù)的副總經(jīng)理的指示在財務(wù)部門內(nèi)部進行了定期的人員輪換，此次輪換變更了所有財務(wù)人員的工作內(nèi)容。為配合此次財務(wù)人員內(nèi)部輪換，內(nèi)部審計在輪換后的連續(xù)三個月內(nèi)加大了復(fù)核與核查的力度。

(7)U公司設(shè)在香港的銷售分公司連續(xù)多年來業(yè)績不佳，2006年全年虧損達(dá)到125萬元。2007年第一季度虧損額達(dá)到82萬元。2007年5月，公司董事會決定出售該分公司。9月，已同當(dāng)?shù)豑公司辦理完出售該分公司的全部手續(xù)，由此取得的3500萬元款項已被直接用作u公司的流動資金。

(8)2007年末，U公司F研究基地周邊的居民聯(lián)名向當(dāng)?shù)丨h(huán)保機構(gòu)舉報，要求查處該基地大面積污染當(dāng)?shù)赝临|(zhì)、致使周邊數(shù)十平方公里農(nóng)作物大量枯死、地下水源受到污染的情況。當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門已立案調(diào)查。

(9)2007年12月20日，U公司將庫存的300萬元生產(chǎn)必須的c化學(xué)添加劑返銷給該原料的供應(yīng)商K公司，雙方為此簽訂了相關(guān)的協(xié)議。但到2007年12月31日，該批材料仍存放在u公司的倉庫。注冊會計師向銷售部門負(fù)責(zé)人詢問該筆材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時，相關(guān)人員出示了K公司提供的要求u公司2007年前暫不發(fā)貨的文件。

(10)為實現(xiàn)2007年初向董事會作出的本年度銷售收入比上年增加20％、否則扣發(fā)全體管理人員全年獎金的承諾，2007年12月中旬，u公司總經(jīng)理親自參與銷售部門的工作，并以誘人的優(yōu)惠條件吸引新、老客戶于2007年底之前簽訂銷售合同、預(yù)付部分貨款。部分客戶受優(yōu)惠條件的吸引，已提前預(yù)付了貨款，并同意次年提貨。對于這一階段的發(fā)生的新的銷售業(yè)務(wù)，財務(wù)人員根據(jù)總經(jīng)理的批示進行了特殊處理。

資料二：A和B注冊會計師于2007年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：

(1)甲產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的銷售單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、第四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。

(2)會計人員戊負(fù)責(zé)開具銷售發(fā)票。在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。

(3)u公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出定購單。貨物運達(dá)后，驗收部門根據(jù)定購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單，倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。

驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細(xì)賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細(xì)賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細(xì)賬。財務(wù)部根據(jù)附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。

(4)財務(wù)部審核付款憑單后支付采購款項。u公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負(fù)責(zé)，但保留了支票印章，丁根據(jù)已適當(dāng)批準(zhǔn)的憑單，在確定支票授權(quán)人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。

(5)計劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

(6)U公司股東大會批準(zhǔn)董事會的投資權(quán)限為1億元以下。董事會決定由總經(jīng)理負(fù)責(zé)實施�？偨�(jīng)理決定由證券部負(fù)責(zé)總額在1億元以下的股票買賣。u公司規(guī)定：公司劃人營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，證券部直接從營業(yè)部賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和B注冊會計師了解和測試投資的內(nèi)部控制制度后發(fā)現(xiàn)：證券部在某營業(yè)部開戶的有關(guān)協(xié)議及補充協(xié)議未經(jīng)會計部或其他部門審核。根據(jù)總經(jīng)理的批準(zhǔn)，會計部已將8000萬元匯入該戶。證券部處理證券買賣的會計記錄，月底將證券買賣清單交給會計部，會計部據(jù)以匯總登記。

(7)U公司控股股東的法定代表人同時兼任U公司的法定代表人，總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解，甲公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資，2001年根據(jù)總經(jīng)理的批示，向工商銀行借入了1億元貸款。

(8)U公司設(shè)立內(nèi)部審計部，并直接對董事長負(fù)責(zé)，每年對子公司和各業(yè)務(wù)部進行審計，并出具內(nèi)部審計報告。A和B注冊會計師獲取了2007年度所有的內(nèi)部審計報告，經(jīng)抽查表明，內(nèi)部審計報告指出了內(nèi)控存在的缺陷和改進建議。

(9)u公司設(shè)立現(xiàn)金出納員和銀行出納員。銀行出納員負(fù)責(zé)到銀行取送支票等票據(jù)，并登記銀行存款日記賬。月底銀行出納員取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(10)員工根據(jù)公司的批準(zhǔn)手續(xù)報銷，會計部對報銷單據(jù)加以審核，現(xiàn)金出納員見到加蓋核準(zhǔn)印章的支出憑據(jù)后付款。

要求：

(1)逐一分析資料一中各種情況，指出每種情況是否表明或?qū)е耈公司財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險?對于導(dǎo)致或存在重大錯報風(fēng)險的情況，請進一步指出是否導(dǎo)致u公司經(jīng)營風(fēng)險的增加。簡要說明原因。

(2)資料一中哪些情況導(dǎo)致特別風(fēng)險?如屬于特別風(fēng)險，請指出其最可能的原因，包括是舞弊導(dǎo)致特別風(fēng)險，因管理層凌駕于內(nèi)部控制導(dǎo)致的特別風(fēng)險，或者異常交易等原因?qū)е碌闹卮箦e報風(fēng)險。

(3)

①根據(jù)資料二，假定未描述的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出u公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。

②根據(jù)資料二中對u公司內(nèi)部控制的了解和測試，分別指出所述內(nèi)部控制缺陷與哪些財務(wù)報表項目或科目的何種認(rèn)定相關(guān)。

(4)

①指出在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常最關(guān)心哪些舞弊類型及舞弊發(fā)生的因素；

②針對資料一，指出哪種情況最可能存在舞弊、該舞弊所屬的類型，該舞弊最可能導(dǎo)致財務(wù)報表的哪一個項目產(chǎn)生重大錯報。

③針對(2)中確定的舞弊類型及涉及的財務(wù)報表項目，結(jié)合舞弊因素的細(xì)類進行說明，并將答案填入下表中。

4—13

舞弊發(fā)生的因素	舞弊風(fēng)險因素細(xì)類	具體說明
壓力
機會
借口

  (5)

  ①針對要求(4)②中確定的財務(wù)報表項目，指出在循環(huán)審計的體系下，A和B注冊會計師應(yīng)結(jié)合哪個項目進行審計?

  ②假定以前年度上述項目的內(nèi)部控制設(shè)計有效且一貫執(zhí)行，注冊會計師是否可以因此而減少對2007年11月之前的業(yè)務(wù)實施實質(zhì)性程序?簡要說明原因。

  ③為應(yīng)對(1)中項目的重大錯報風(fēng)險，請代A和B注冊會計師列示具有不可預(yù)見性的進一步審計程序。

2．長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司。該公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。適用的所得稅稅率為25％。其未經(jīng)審計的2007年度財務(wù)報表列示的資產(chǎn)總額23056萬元，當(dāng)年的利潤總額為580萬元j長江公司2006年度財務(wù)報表由H會計師事務(wù)所審計。由于該公司拒絕按前任注冊會計師的要求對其庫存A產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備，被出具了保留意見審計報告。其后，長江公司不再委托H會計師事務(wù)所實施2007年度財務(wù)報表，轉(zhuǎn)而委托A會計師事務(wù)接任。

  A會計師事務(wù)所指派注冊會計師U和V擔(dān)任長江公司2007年度財務(wù)報表的審計項目負(fù)責(zé)人。U和V注冊會計師在審計計劃中確定的長江公司2007年度財務(wù)報表的重要性水平為200萬元。在實施審計的過程中，U和V注冊會計師發(fā)現(xiàn)了以下情況。

  資料一：

  U和V注冊會計師按照審計準(zhǔn)則中有關(guān)首次接受審計業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，在審計工作的初始階段首先對長江公司2007年度期初存貨進行審計。并將2006年12月31 13庫存的A產(chǎn)品作為審計的重點。相關(guān)資料顯示，2006年12月31日長江公司庫存A產(chǎn)品13000臺，單位成本1．4萬元，當(dāng)13該產(chǎn)品的市場售價為每臺1．5萬元，預(yù)計銷售稅費為每臺0．1萬元。

  2006年9月26日，長江公司與黃河公司簽訂銷售合同中約定：由長江公司于2007年3月6日向黃河公司銷售A產(chǎn)品10000臺，每臺售價1．5萬元(不含稅)，此筆交易已于2007年3月6 13完成。此后的4月6 13，長江公司向其他公司銷售A產(chǎn)品1000臺，每臺市場售價1．2萬元(不含稅)，貨款均已收到。除以上兩筆銷售外，長江公司2007年度沒有發(fā)生A產(chǎn)品的其他銷售業(yè)務(wù)。A產(chǎn)品2007年的期末可變現(xiàn)凈值與上年相同。

 長江公司在上述兩筆銷售業(yè)務(wù)完成后，分別做了如下賬務(wù)處理：

  借：銀行存款    17550

貸：營業(yè)收入  15000

　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 2550

借：營業(yè)成本14000

貸：庫存商品  14000

借：銀行存款  14004

貸：營業(yè)收入    1200

　　 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)    204

借：營業(yè)成本1400

貸：庫存商品  1400

資料二：

2007年12月31日，長江公司期末存貨中有關(guān)B、C、D、E四種存貨的資料如下：

存貨品種	數(shù)量	單位成本．(萬元)	賬面余額(萬元)	備注
B存貨	280臺	10	2800
c存貨	500臺	3	1500
D存貨	1000臺	1.7	1700
E存貨	400件	1.5	600	用于生產(chǎn)D產(chǎn)品
合計			6600

2007年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0．5萬元：

2007年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元，長江公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2008年2月10日向該企業(yè)銷售c產(chǎn)品300臺，合同售價為每臺3．2萬元，C產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0．15萬元；

2007年12月31日，D產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0．15萬元：

2007年12月31日，E配件的市場銷售價格為每件1．2萬元�，F(xiàn)有E配件可用于生產(chǎn)400臺D產(chǎn)品，用E配件加工成D產(chǎn)品后預(yù)計D產(chǎn)品的單位成本為1．75萬元。

2006年12月31日D產(chǎn)品的存貨跌價準(zhǔn)備余額為150萬元，對其他存貨未計提存貨跌價準(zhǔn)備；2007年銷售D產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。長江公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。

長江公司財務(wù)資料顯示，其2007年12月3l

50萬元，并作以下賬務(wù)處理：

借：存貨跌價準(zhǔn)備——D產(chǎn)品50

  貸：資產(chǎn)減值損失50

要求：

日轉(zhuǎn)回了原為D產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為

(1)針對資料一，回答下列問題：

①指出u和V注冊會計師是否需要對長江公司2007年期初存貨中A產(chǎn)品的余額進行審計?簡要說明原因；

②請指出u和V注冊會計師能否僅依據(jù)長江公司2006年度財務(wù)資料對2007年度期初存貨中的A產(chǎn)品形成審計結(jié)論?簡要說明原因。

③假定能夠獲取本期期末存貨余額的充分、適當(dāng)審計證據(jù)，請指出u和v注冊會計師應(yīng)當(dāng)對上期期末A產(chǎn)品實施哪些審計程序的情況下才可以被認(rèn)為獲取了本期期初A產(chǎn)品的的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

④在上述問題(3)所涉及的審計程序中，最主要的程序是什么?實施這一重要審計程序的前提是什么?

　　 4—1 5

⑤如果問題(3)中涉及的審計程序均得以實施，u和V注冊會計師是否需要建議長江公司基于A產(chǎn)品存在的問題調(diào)整上年財務(wù)報表?如需要，請直接列示相關(guān)的調(diào)整分錄，并詳細(xì)寫明你的計算過程和決策依據(jù)。

(2)針對資料二，確定長江公司有關(guān)存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理是否正確。需要提請長江公司調(diào)整財務(wù)報表的，請直接列示審計調(diào)整分錄。

(3)假定除了資料一及二中事項外所涉及的錯報之外，長江公司不存在其他錯報，但拒絕接受注冊會計師針對資料一和資料二中錯報提出的審計調(diào)整分錄(如果有)，請代u和v注冊會計師確定審計意見的類型，簡要說明原因。

(4)如果長江公司以存貨涉及商業(yè)機密，且在注冊會計師開始審計之前已經(jīng)盤點完畢為由，拒絕u和v注冊會計師對其存貨進行監(jiān)盤，請代注冊會計師確定審計意見的類型，并簡要說明原因。

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