2009年注冊會計師考試《審計》復(fù)習(xí)筆記(第4章)

　　(七)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素：(充分、適當(dāng))

　　(1)鑒證對象和鑒證對象信息的特征。

　　(2)業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項。例如，注冊會計師接受委托的時間和要求出具鑒證報告的時間相距較近，預(yù)計可獲取的證據(jù)相對就較少;被鑒證單位內(nèi)部資料的保管政策、責(zé)任方對鑒證業(yè)務(wù)施加的限制等也可能會使注冊會計師無法獲取原本認為可以獲取的證據(jù)。

　　2.注冊會計師工作范圍受到重大限制時的處理。對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(1)客觀環(huán)境阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平;

　　(2)責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。(選擇題)

　　(八)記錄

　　1.記錄重大事項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。

　　2.編制和保存工作底稿。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項記錄于工作底稿。

　　七、鑒證報告

　　(一)出具鑒證報告的總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計師就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他報告責(zé)任，包括在適當(dāng)時與治理層溝通。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項與治理層溝通的適當(dāng)性。如果委托人并非責(zé)任方，注冊會計師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(二)鑒證結(jié)論的兩種表述形式

　　在基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)中，注冊會計師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形式：

　　1.明確提及責(zé)任方認定，如“我們認為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。

　　2.直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據(jù)××標準，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

　　在直接報告業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標準。

　　(三)提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式

　　提出鑒證結(jié)論的方式有兩種——積極方式和消極方式，它們分別適用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。區(qū)分兩種鑒證結(jié)論提出方式，有助于向預(yù)期使用者傳達不同業(yè)務(wù)的保證程度存在差異這一事實，以積極方式提出結(jié)論提供的保證水平高于以消極方式提出結(jié)論提供的保證水平。

　　(四)注冊會計師不能出具無保留結(jié)論報告的情況

　　1.工作范圍受到限制。工作范圍受到限制可能導(dǎo)致注冊會計師無法獲取必要的證據(jù)以便將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至適當(dāng)水平。對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　2.責(zé)任方認定未在所有重大方面做出公允表達。如果注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認定，且該認定未在所有重大方面做出公允表達，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。

　　3.鑒證對象信息存在重大錯報。如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標準，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。

　　4.標準或鑒證對象不適當(dāng)。標準或鑒證對象不適當(dāng)可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。

　　標準或鑒證對象不適當(dāng)還可能造成注冊會計師的工作范圍受到限制。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標準或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。

　　在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　(五)注冊會計師姓名的使用