2009年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第4章)

　　(四)重要性(第八章第三節(jié)P146)

　　1.重要性的含義。在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評估鑒證對象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。

　　所謂重要性，是指鑒證對象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　2.重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。

　　重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在直接的關(guān)系，這種關(guān)系是一種反向的關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會計(jì)師在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍、評估鑒證對象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。

　　(五)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)(第八章第四節(jié))

　　1.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

　　2.不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù);但注冊會計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。

　　當(dāng)注冊會計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。

　　3.鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。(責(zé)任方)

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。(注冊會計(jì)師)

　　注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。

　　不同保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，要求注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至不同的水平。合理保證的保證程度高于有限保證的保證程度，因此，注冊會計(jì)師在合理保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平要低于有限保證鑒證業(yè)務(wù)中可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平。

　　(六)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　1.證據(jù)收集程序的總體要求。證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍因具體業(yè)務(wù)的不同而不同。

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識地加以限制的。

　　2.合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序。在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：

　　(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制;

　　(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;

　　(4)針對已識別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制運(yùn)行的有效性;

　　(5)評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　3.合理保證不等于絕對保證。(重要)

　　絕對保證是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供百分之百的保證。

　　合理保證是要求注冊會計(jì)師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。

　　有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。

　　合理保證提供的保證水平低于絕對保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　　(1)選擇性測試方法的運(yùn)用。

　　(2)內(nèi)部控制的固有局限性。

　　(3)大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

　　(4)在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷。

　　(5)在某些情況下鑒證對象具有特殊性。