2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第4章)

　　要求：

　　(1)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)屬于下表中何種業(yè)務(wù)類型，直接在答題卷第2頁(yè)表格中相應(yīng)位置打“√”。

　　(2)請(qǐng)指出該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方，并簡(jiǎn)要說明甲公司管理層、乙公司管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任。

　　(3)在評(píng)價(jià)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性時(shí)，甲公司使用的是其自行制定的標(biāo)準(zhǔn)。請(qǐng)簡(jiǎn)要說明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種類型的鑒證報(bào)告?

　　【答案】

　　(1)

　　(2)該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的責(zé)任方為甲公司管理層。

　　甲公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)，即對(duì)乙公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告負(fù)責(zé)。

　　乙公司管理層的責(zé)任，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)，即對(duì)本公司IT系統(tǒng)運(yùn)行有效性負(fù)責(zé)。

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，對(duì)由甲公司管理層負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五個(gè)方面評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性。

　　(4)在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，誤導(dǎo)預(yù)期使用者，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或者否定結(jié)論的報(bào)告;如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。

　　(四)鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)(理解)

　　鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。(合理保證不等于絕對(duì)保證)為什么只能是合理保證?配合P63頁(yè)

　　有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。(有限保證不等于不保證)

　　例如：P65鑒證報(bào)告

　　積極方式：“我們認(rèn)為，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)��?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。” 以消極方式：“根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)��?jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量�！�

　　回頭看P49頁(yè)，各準(zhǔn)則的定義審計(jì)業(yè)務(wù)合理保證，并以積極方式提出結(jié)論;審閱業(yè)務(wù)限保證，并以消極方式提出結(jié)論;其他鑒證業(yè)務(wù)提供有限保證或合理保證;相關(guān)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供任何程度的保證.