2009年注冊會計師考試新制度《審計》第三章講義

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　　第3章 練習(xí)

　　本章考情分析：08年本章出了一個簡答題，08年以前連續(xù)多年沒有出題。在2009年的學(xué)習(xí)中，本章屬于相對不太重要的章節(jié)，重點注意客觀題目，也可能作為簡答題中的一小問。

　　學(xué)習(xí)建議：以記憶為主，僅針對老師提到的內(nèi)容進行記憶即可，不宜投入太多時間。

　　第一節(jié) 注冊會計師的法律環(huán)境

　　知識點1：注冊會計師的法律環(huán)境

　　一、注冊會計師法律責(zé)任的依據(jù)

　　應(yīng)有的職業(yè)謹慎，指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。

　　經(jīng)營失敗(business failure)，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化(如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等)而無法滿足投資者的預(yù)期。

　　審計失敗(audit failure)，則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。

　　經(jīng)營失敗≠審計失敗

　　審計風(fēng)險(audit risk)，是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。

　　如果注冊會計師在審計過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，就屬于審計失敗。

　　二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式(可以不看)

　　三、對注冊會計師責(zé)任的認定

　　(一)違約

　　所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負擔(dān)違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的時期內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。

　　(二)過失

　　所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹慎。評價注冊會計師的過失，是以其他合格注冊會計師在相同條件下可做到的謹慎為標(biāo)準(zhǔn)的。當(dāng)過失給他人造成損害時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失兩種。

　　1.普通過失。普通過失(也有的稱“一般過失”)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。

　　2.重大過失。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎;對注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。

　　(三)欺詐

　　欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。作案具有不良動機是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。

　　四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類

　　民事、行政和刑事責(zé)任