2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試新制度《審計(jì)》第三章講義

　　(七)關(guān)于抗辯事由的規(guī)定

　　《司法解釋》第七條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔(dān)民事賠償責(zé)任：

　　(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)的會(huì)計(jì)資料錯(cuò)誤;

　　(2)審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實(shí);

　　(3)已對(duì)被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告中予以指明;

　　(4)已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被驗(yàn)資單位在注冊(cè)登記后抽逃資金;

　　(5)為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。

　　(八)關(guān)于減責(zé)事由的規(guī)定：

　　《司法解釋》第八條規(guī)定：“利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任�！�

　　(九)關(guān)于無(wú)效的免責(zé)條款的規(guī)定

　　《司法解釋》第九條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明‘本報(bào)告僅供年檢使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記使用’、‘本報(bào)告僅供工商登記實(shí)用’等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由�！�

　　練習(xí)題：?jiǎn)芜x

　　中天華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在出具的相關(guān)鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告中，注明如下內(nèi)容，其中可以在遭遇訴訟時(shí)作為免責(zé)的事由是(　)。

　　A.在對(duì)甲公司的驗(yàn)資報(bào)告中注明：本報(bào)告僅供工商登記使用

　　B.在對(duì)乙公司的審閱報(bào)告中注明：本報(bào)告僅供工商年檢使用

　　C.在對(duì)丙公司的增資報(bào)告中注明：本報(bào)告僅供工資登記實(shí)用

　　D.在對(duì)丁公司的審計(jì)報(bào)告中，對(duì)于該公司存在舞弊跡象情況但無(wú)法查證，就該事項(xiàng)出具保留意見(jiàn)報(bào)告

　　【參考答案】D

　　【解析】事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為免責(zé)的事由。

　　(十)關(guān)于賠償順位和最高限額的規(guī)定

　　《司法解釋》第十條規(guī)定：“人民法院根據(jù)本規(guī)定第六條確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)與其過(guò)失程度相應(yīng)的賠償責(zé)任時(shí)，應(yīng)按照下列情形處理：

　　(1)應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。

　　(2)對(duì)被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一個(gè)或者多個(gè)利害關(guān)系人承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以 為限�！�

　　(十一)關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所與分所的連帶責(zé)任的規(guī)定

　　《司法解釋》第十一條規(guī)定：“會(huì)計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任部分承擔(dān)連帶賠償責(zé)任�！�

　　(十二)關(guān)于禁止擅自追加被執(zhí)行人的規(guī)定