2009年注冊會計師考試新制度《審計》第三章講義

　　(五)關(guān)于會計師事務(wù)所與被審計單位的連帶責任的規(guī)定

　　《司法解釋》第五條規(guī)定：注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔連帶賠償責任：

　　(1)與被審計單位惡意串通;

　　(2)明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;

　　(3)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;

　　(4)明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;

　　(5)明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;

　　(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　(六)關(guān)于過失責任和過失指引的規(guī)定

　　《司法解釋》第六條規(guī)定：“會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。”

　　注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應(yīng)當認定會計師事務(wù)所存在過失：

　　(1)違反注冊會計師法第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;

　　(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);

　　(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;

　　(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;

　　(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;

　　(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;

　　(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);

　　(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;

　　(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);

　　(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。

　　對于注冊會計師侵權(quán)責任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系。