2010年注冊會計師審計預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第三章(14)

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　　三、接受委托前的溝通

　　在接受委托前，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進行必要溝通，并對溝通結(jié)果進行評價，以確定是否接受委托。后任注冊會計師向前任注冊會計師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體，包括：(1)是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題。例如，向前任注冊會計師了解被審計單位的商業(yè)信譽如何，是否發(fā)現(xiàn)管理層存在缺乏誠信的行為，被審計單位是否過分考慮將會計師事務(wù)所的審計收費維持在盡可能低的水平，審計范圍是否受到不適當(dāng)限制等。(2)前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。例如，在會計政策和會計估計的運用、財務(wù)報表的披露方面存在重大的意見分歧，管理層不接受注冊會計師的調(diào)整建議等。(3)前任注冊會計師曾與被審計單位治理層(如監(jiān)事會、審計委員會或其他類似機構(gòu))溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。(4)前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。如果變更會計師事務(wù)所的原因可能是由于前任注冊會計師在會計、審計問題上與被審計單位管理層存在分歧，管理層對前任注冊會計師的審計意見不滿意，經(jīng)多次溝通仍難以達(dá)成一致意見，則后任注冊會計師要慎重考慮是否接受該項業(yè)務(wù)委托。

　　四、接受委托后的溝通

　　(一)查閱前任注冊會計師工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)征得被審計單位同意，并與前任注冊會計師進行溝通。這實際上是強調(diào)后任注冊會計師如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，應(yīng)當(dāng)在征得被審計單位同意的基礎(chǔ)上進行。

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注冊會計師根據(jù)審計工作需要自行決定的。這一階段的溝通主要包括查閱前任注冊會計師的工作底稿及詢問有關(guān)事項等。溝通可以采用電話詢問、舉行會談、致送審計問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計師的工作底稿。

　　(二)查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。在收到后任注冊會計師查閱工作底稿的請求并征得被審計單位同意后，前任注冊會計師可根據(jù)情況確定是否允許后任注冊會計師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。

　　如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供丁作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位(前審計客戶)處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性。