2010年注冊會計師《審計》預習輔導：第四章(4)

　　三、鑒證業(yè)務的三方關系

　　(一)三方關系概述(判斷題)

　　鑒證業(yè)務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責任方也會成為預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。(例如，財務報表審計，責任方式被審單位管理層，被審單位管理層是預期使用者，但預期使用者同時包括企業(yè)股東、債權人、監(jiān)管機構)

　　三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　是否存在三方關系人是判斷某項業(yè)務是否屬于鑒證業(yè)務的重要標準之一。如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務不構成一項鑒證業(yè)務。

　　鑒證業(yè)務還會涉及到委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。(銀行貸款審計)

　　(二)注冊會計師

　　注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

　　(三)責任方

　　對責任方的界定與所執(zhí)行鑒證業(yè)務的類型有關。責任方是指下列組織或人員：

　　1.在直接報告業(yè)務中，對鑒證對象負責的組織或人員。

　　2.在基于責任方認定的業(yè)務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

　　責任方可能是鑒證業(yè)務的委托人，也可能不是委托人。

　　注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關核認定的書面聲明。在直接報告業(yè)務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

　　(四)預期使用者

　　預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是惟一的預期使用者。

　　注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關者。注冊會計師應當根據法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協議識別預期使用者。(根據報告的目的)

　　在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。需要說明的是，雖然鑒證報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點。