2010年注冊會計(jì)師《審計(jì)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)：第四章(5)

　　四、鑒證對象

　　(一)鑒證對象與鑒證對象信息的形式

　　鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：

　　1.當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　2.當(dāng)鑒證對象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運(yùn)營情況)，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo);

　　3.當(dāng)鑒證對象為物理特征時(如設(shè)備的生產(chǎn)能力)，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件;

　　4.當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng))，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定;

　　5.當(dāng)鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況)，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。

　　(二)鑒證對象特征

　　鑒證對象具有不同的特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時點(diǎn)或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：

　　1.按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價或計(jì)量的準(zhǔn)確性;

　　2.證據(jù)的說服力。

　　通常，如果鑒證對象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時點(diǎn)的，評價和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對較高，注冊會計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對較強(qiáng)，相應(yīng)地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。

　　(三)適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)具備的條件

　　鑒證對象是否適當(dāng)是注冊會計(jì)師能否將一項(xiàng)業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：(5要素的2-4必須滿足)

　　1.鑒證對象可以識別;(商譽(yù))

　　2.不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價或計(jì)量的結(jié)果合理一致;

　　3.注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。

　　四種意見類型：

　　無保留

　　保留意見：小錯誤，小范圍受限制

　　否定意見：大錯誤

　　無法提出結(jié)論：大范圍受限制

　　不適當(dāng)?shù)蔫b證對象可能會誤導(dǎo)預(yù)期使用者。如果注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

　　不適當(dāng)?shù)蔫b證對象還可能造成工作范圍受到限制。如果注冊會計(jì)師在承接業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)鑒證對象不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。

　　在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。