2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(35)

　　二、抽樣風險及其對審計工作的影響(教材P203)

　　1.抽樣風險的含義

　　抽樣風險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結論(A1)，和對總體全部項目實施與樣本同樣的審計程序得出的結論(A2)存在差異的可能性，也就是抽取的樣本不能代表總體的風險。

　　(2)信賴過度風險：推斷的控制有效性高于其實際有效性的風險。

　　情況一：

　　實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，假設可容忍偏差率為7%，并由此認為控制運行有效。

　　但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該得出控制未有效運行的結論。

　　用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為30%，實際控制風險為70%，按照抽樣結果確定的檢查風險可以高(Y=K/X)，注冊會計師將執(zhí)行的實質性程序少，收集的審計證據(jù)少，但是實際上要求進行更多的實質性程序，要求收集更多的審計證據(jù)，影響審計效果。

　　(3)信賴不足風險：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險(該相信的沒相信，后悔啦!)。

　　情況二：

　　實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，假設可容忍偏差率為7%，并由此認為控制未有效運行。

　　但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該得出控制有效運行的結論，但得出了控制未有效運行的結論。

　　用另一種說法，樣本測試后評估的控制風險為80%，實際控制風險為40%，按照抽樣結果確定的檢查風險較低(Y=K/X)，注冊會計師將執(zhí)行的實質性程序多，收集的審計證據(jù)多，實際上沒有必要，降低了審計效率。

　　3.細節(jié)測試時的抽樣風險

　　(1)細節(jié)測試的含義(教材P353)

　　細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價和分攤等。

　　(2)誤受風險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風險。

　　總體規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯報50元，推斷的總體錯報1萬元，實際總體錯報10萬元，假設重要性水平是8萬元。

　　注冊會計師得出的結論是總體不存在重大錯報而實際上存在重大錯報。

　　同時，注冊會計師通常會停止對該賬面金額繼續(xù)進行測試，并根據(jù)樣本結果得出賬面金額無重大錯報的結論。顯然，容易導致注冊會計師發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖�，影響審計效果�?/P>

　　(3)誤拒風險：推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。

　　總體規(guī)模4000，樣本量100，樣本錯報6000元，推斷的總體錯報20萬元，實際總體錯報6萬元，假設重要性水平是8萬元。

　　注冊會計師得出的結論是總體存在重大錯報而實際上不存在重大錯報。

　　同時，注冊會計師會擴大細節(jié)測試的范圍并考慮獲取其他審計證據(jù)，最終注冊會計師會得出恰當?shù)慕Y論。在這種情況下，審計效率可能降低。

　　4.擴大樣本規(guī)模降低抽樣風險

　　對特定樣本而言，抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，抽樣風險只與被檢查項目的數(shù)量有關，降低抽樣風險的惟一途徑就是擴大樣本規(guī)模。