2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(35)

　　三、非抽樣風險及其對審計工作的影響(教材P204)

　　1.非抽樣風險的含義

　　非抽樣風險是指由于某些與樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。例如，注冊會計師即使對全部項目實施某種審計程序，仍未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失效。

　　2.可能導致非抽樣風險的原因

　　(1)選擇的總體不適合于測試目標。例如，確認應收賬款的漏記卻把應收賬款明細賬作為總體。

　　(2)未能適當?shù)囟�義控制偏差或錯報，導致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。例如，注冊會計師在測試現(xiàn)金支付授權控制的有效性時，未將簽字人未得到適當授權的情況界定為控制偏差。

　　(3)選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。例如，注冊會計師通過觀察固定資產(chǎn)來證實其所有權。

　　(4)未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計師錯誤解讀審計證據(jù)可能導致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導致得出不恰當?shù)慕Y論。

　　3.降低非抽樣風險的審計思路(教材P62、P167、P604)

　　通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇�、監(jiān)督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平。

　　4.非抽樣風險對審計工作的影響

　　非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。

　　【例題2·單選題】以下關于抽樣風險和非抽樣風險表述不正確的是(　　)。

　　A.抽樣風險與樣本規(guī)模呈反方向變動，降低抽樣風險的唯一途徑是擴大樣本規(guī)模。

　　B.通過采取適當?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風險降至可接受的水平

　　C.抽樣風險和非抽樣風險均不能量化

　　D.抽樣風險和非抽樣風險通過影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定而影響審計風險

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師在統(tǒng)計抽樣中可以量化抽樣風險;非抽樣風險與抽樣沒有關系，無法量化。