2011年注冊會計師考試《審計》預習講義(47)

　　二、注冊會計師在年報審計中對內(nèi)部控制了解的定位(如圖13-7，教材P297)

　　1.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務報表審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　2.為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制

　　與審計相關的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務報告可靠性目標設計和實施的控制。注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風險以及針對評估的風險設計和實施進一步審計程序有關。

　　3.在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　(1)注冊會計師確定的重要性水平;

　　(2)被審計單位的性質(zhì)，包括組織結構和所有制性質(zhì);

　　(3)被審計單位的規(guī)模;

　　(4)被審計單位經(jīng)營的多樣性和復雜性;

　　(5)法律法規(guī)和監(jiān)管要求;

　　(6)作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)(包括利用服務機構)的性質(zhì)和復雜性。

　　4.如果在設計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，注冊會計師應當考慮用以保證該信息完整性和準確性的控制可能與審計相關。注冊會計師以前的經(jīng)驗以及在了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲得的信息，可以幫助注冊會計師識別與審計相關的控制。

　　5.如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，注冊會計師應當考慮這些控制可能與審計相關。

　　6.被審計單位通常有一些與審計無關的控制，注冊會計師無須對其加以考慮。例如，被審計單位可能依靠某一復雜的自動控制系統(tǒng)提高經(jīng)營活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關。

　　7.用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標相關的控制。注冊會計師在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務報告可靠性目標相關的控制。例如，保護存貨安全的控制可能與審計相關，但在生產(chǎn)中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關，只有所用材料的成本沒有在財務報表中如實反映，才會影響財務報表的可靠性。