2011年注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義(47)

　　六、控制環(huán)境(教材P302-306)

　　1.控制環(huán)境的含義

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　2.了解控制環(huán)境的要求

　　在評價控制環(huán)境的設(shè)計和實(shí)施情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層在治理層的監(jiān)督下，是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯誤的恰當(dāng)控制。

　　3.了解控制環(huán)境的要素(請100%掌握)

　　在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務(wù)流程：

　　(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實(shí);

　　(2)對勝任能力的重視;

　　(3)治理層的參與程度;

　　(4)管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格;

　　(5)組織結(jié)構(gòu)、職權(quán)與責(zé)任的分配;

　　(6)人力資源政策與實(shí)務(wù)。

　　4.請關(guān)注教材具體內(nèi)容(教材P305-306)

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)對控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠的了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果，以了解管理層和治理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識以及所采取的措施。

　　(2)在評價控制環(huán)境各個要素時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的各個要素是否得到執(zhí)行。因?yàn)楣芾韺右苍S建立了合理的內(nèi)部控制，但卻未有效執(zhí)行。例如，管理層已建立正式的行為守則，但實(shí)際操作中卻沒有對不遵守該守則的行為采取措施。又如，管理層要求信息系統(tǒng)建立安全措施，但卻沒有提供足夠的資源。

　　(3)在確定構(gòu)成控制環(huán)境的要素是否得到執(zhí)行時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將詢問與其他風(fēng)險評估程序相結(jié)合以獲取審計證據(jù)。通過詢問管理層和員工，注冊會計師可能了解管理層如何就業(yè)務(wù)規(guī)程和道德價值觀念與員工進(jìn)行溝通;通過觀察和檢查，注冊會計師可能了解管理層是否建立了正式的行為守則，在日常工作中行為守則是否得到遵守，以及管理層如何處理違反行為守則的情形。

　　(4)控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的總體優(yōu)勢是否為內(nèi)部控制的其他要素提供了適當(dāng)?shù)幕�礎(chǔ)，并且未被控制環(huán)境中存在的缺陷所削弱。

　　(5)注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，存在令人滿意的控制環(huán)境是一個積極的因素。雖然令人滿意的控制環(huán)境并不能絕對防止舞弊，但卻有助于降低發(fā)生舞弊的風(fēng)險。有效的控制環(huán)境還能為注冊會計師相信在以前年度和期中所測試的控制將繼續(xù)有效運(yùn)行提供一定基礎(chǔ)。相反，控制環(huán)境中存在的弱點(diǎn)可能削弱控制的有效性。例如，注冊會計師在進(jìn)行風(fēng)險評估時，如果認(rèn)為被審計單位控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的。

　　(6)控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。例如，將控制環(huán)境與對控制的監(jiān)督和具體控制活動一并考慮。

　　(7)在小型被審計單位，可能無法獲取以文件形式存在的有關(guān)控制環(huán)境要素的審計證據(jù)。例如，小型被審計單位可能沒有書面的行為守則，管理層對道德價值和專業(yè)勝任能力的推崇，通常是通過管理層在經(jīng)營管理過程中展示的行為和態(tài)度得到體現(xiàn)。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解管理層對內(nèi)部控制設(shè)計的態(tài)度、認(rèn)識和措施。��