2011注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第四章(2)

　　二、業(yè)務(wù)承接

　　注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接。

　　(一)業(yè)務(wù)承接的條件

　　第一，獲取管理層誠信。

　　第二，符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求。

　　注意：與質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的聯(lián)系。

　　第三，具備鑒證業(yè)務(wù)所有特征。

　　注意：當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備上述鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)。

　　(二)已承接鑒證業(yè)務(wù)的變更

　　對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，如果沒有合理理由，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

　　變更原因：

　　1.業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求;

　　2.預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;

　　3.業(yè)務(wù)范圍存在限制。

　　注意：如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更業(yè)務(wù)，委托人又不同意繼續(xù)執(zhí)行原鑒證業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　如果發(fā)生變更，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獲取的證據(jù)。

　　三、鑒證業(yè)務(wù)三方關(guān)系

　　1.三方關(guān)系人包括注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。

　　2.三方之間的關(guān)系是，注冊會(huì)計(jì)師對(duì)由責(zé)任方負(fù)責(zé)的鑒證對(duì)象或鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度。

　　注意：責(zé)任方不可以是唯一的預(yù)期使用者。在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。

　　3.委托人通常是預(yù)期使用者之一，委托人也可能由責(zé)任方擔(dān)任。

　　如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)。

　　四、鑒證對(duì)象

　　在鑒證業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式。

　　注意：

　　第一，如果鑒證對(duì)象的特征表現(xiàn)為定量的、客觀的、歷史的或時(shí)點(diǎn)的，評(píng)價(jià)和計(jì)量的準(zhǔn)確性相對(duì)較高，注冊會(huì)計(jì)師獲取證據(jù)的說服力相對(duì)較強(qiáng)，相應(yīng)地，對(duì)鑒證對(duì)象信息提供的保證程度也較高。

　　第二，不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象可能會(huì)誤導(dǎo)預(yù)期使用者，應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

　　不適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象還可能造成工作范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。

　　在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　五、標(biāo)準(zhǔn)

　　(一)標(biāo)準(zhǔn)的定義

　　標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)(列報(bào)包括披露)。

　　注意：對(duì)同一鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量并不一定要選擇同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，也可以是某些非正式的規(guī)定。

　　(二)標(biāo)準(zhǔn)的特征

　　適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　注意：注冊會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

　　(三)標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)價(jià)

　　對(duì)于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師通常不需要對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進(jìn)行評(píng)價(jià)，而只需評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的“適用性”。

　　對(duì)于專門制定的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會(huì)計(jì)師首先要對(duì)這些標(biāo)準(zhǔn)本身的“適當(dāng)性”加以評(píng)價(jià)。

　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

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