2011注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第四章(2)

　　七、鑒證報(bào)告

　　(一)出具鑒證報(bào)告的總體要求

　　注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獲取的保證。

　　注意：

　　第一，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮就執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中注意到的與治理層責(zé)任相關(guān)的事項(xiàng)同治理層溝通的適當(dāng)性;

　　第二，如果委托人并非責(zé)任方，注冊會(huì)計(jì)師直接與責(zé)任方或責(zé)任方的治理層溝通可能是不適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　(二)鑒證結(jié)論的表述形式

　　1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定。

　　2.直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

　　注意：在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。

　　(三)提出鑒證結(jié)論的方式——積極式和消極式

　　(四)不能出具無保留結(jié)論報(bào)告的情況

　　1.工作范圍受到限制，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)或鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)，或標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。

　　(五)注冊會(huì)計(jì)師姓名的使用

　　如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰�與鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意見。

　　【例題1·多選題】下列有關(guān)鑒證報(bào)告的表述中，不正確的有(　)。

　　A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論應(yīng)明確提及責(zé)任方的認(rèn)定

　　B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論應(yīng)直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)

　　C.對(duì)基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式提出鑒證結(jié)論;對(duì)直接報(bào)告業(yè)務(wù)，應(yīng)以消極方式提出鑒證結(jié)論

　　D.對(duì)合理保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以積極方式提出鑒證結(jié)論;對(duì)有限保證業(yè)務(wù)，應(yīng)以消極方式提出鑒證結(jié)論

　　正確答案』AC

　　『答案解析』在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論既可以明確提及責(zé)任方的認(rèn)定，也可以直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。注冊會(huì)計(jì)師提出鑒證結(jié)論的方式是依據(jù)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度來確定的。

　　【例題2·多選題】在確定鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素有(　)。

　　A.可靠性　　B.完整性

　　C.相關(guān)性　　D.客觀性

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』注冊會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素是是否具備標(biāo)準(zhǔn)的特征，標(biāo)準(zhǔn)的特征是相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　【例題3·多選題】A注冊會(huì)計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要限制因素有(　)。

　　A.內(nèi)部控制的固有局限性

　　B.在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷

　　C.選擇性測試方法的運(yùn)用

　　D.鑒證對(duì)象的特殊性

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』注冊會(huì)計(jì)師無法將鑒證業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)降至零，其主要的限制因素有五點(diǎn)，除題目四個(gè)選項(xiàng)說明的原因外，還包括大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。

　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間：9月17日至18日

　　2011注冊會(huì)計(jì)師考試大綱匯總(專業(yè)階段+綜合階段)

　　2011年注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》隨章練習(xí)匯總

　　考生必讀：2011年注冊會(huì)計(jì)師考試高分技巧匯總