2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第四章(2)

　　六、證據(jù)

　　(一)總體要求

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度來(lái)計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　　注意：職業(yè)懷疑態(tài)度(在職業(yè)道德中已強(qiáng)調(diào))。

 

　　(二)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性

　　1.證據(jù)的充分性(數(shù)量的衡量)——與樣本量相關(guān)，主要受重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　2.證據(jù)的適當(dāng)性(質(zhì)量的衡量)——相關(guān)性和可靠性。

　　注意：

　　第一，如果證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，僅靠提高證據(jù)數(shù)量可能無(wú)法彌補(bǔ)該缺陷;

　　第二，獲取證據(jù)時(shí)可以考慮成本效益原則。

　　(三)重要性

　　1.含義：所謂重要性，是指鑒證對(duì)象信息中存在錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響預(yù)期使用者依據(jù)鑒證對(duì)象信息做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。

　　注意：重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩方面的因素。

　　2.運(yùn)用：在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。

　　3.重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高。

　　(四)鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.含義：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。

　　2.內(nèi)容：鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　注意：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　3.不同類型鑒證業(yè)務(wù)中可接受的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)水平。

 

　　(五)證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

　　1.證據(jù)收集程序的總體要求。

　　合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。

　　注意：無(wú)論何種鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到可能存在重大錯(cuò)報(bào)的問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加程序，以支持鑒證結(jié)論。

　　2.合理保證不等于絕對(duì)保證。

　　由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：

　　(1)選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用;

　　(2)內(nèi)部控制的固有局限性;

　　(3)大多數(shù)證據(jù)是說(shuō)服性而非結(jié)論性的;

　　(4)在獲取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷;

　　(5)在某些情況下鑒證對(duì)象具有特殊性。

　　(六)可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

　　1.影響可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的因素。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作范圍受到重大限制時(shí)的處理。

　　(1)客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平;

　　(2)責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無(wú)法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無(wú)法提出結(jié)論的報(bào)告。在適當(dāng)?shù)那闆r下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以考慮解除業(yè)務(wù)約定。

　　(七)記錄

　　1.記錄重大事項(xiàng)。

　　2.編制和保存工作底稿。

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