2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

項(xiàng)目

內(nèi) 容

總體要求

1.確定溝通對(duì)象的一般要求：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通，適當(dāng)人員可能因溝通事項(xiàng)的不同而不同。在確定與哪些適當(dāng)人員溝通特定事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)獲取的有關(guān)治理結(jié)構(gòu)和治理過程的信息。
2.需要商定溝通對(duì)象的特殊情形：通常，被審計(jì)單位也會(huì)指定其治理結(jié)構(gòu)中相對(duì)固定的人員或組織（如審計(jì)委員會(huì)）負(fù)責(zé)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。如果由于被審計(jì)單位的治理結(jié)構(gòu)沒有被清楚地界定，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法清楚地識(shí)別適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，被審計(jì)單位也沒有指定適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)盡早與審計(jì)委托人商定溝通對(duì)象。
3.關(guān)于對(duì)了解的溝通對(duì)象進(jìn)行印證的特別提示

與治理層的下設(shè)組織或個(gè)人溝通

1.決定與治理層下設(shè)組織或個(gè)人溝通時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有必要（實(shí)際上也不可能）就全部溝通事項(xiàng)與治理層整體進(jìn)行溝通。適當(dāng)?shù)臏贤▽?duì)象往往是治理層的下設(shè)組織和人員。
2.被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)的情形。如果被審計(jì)單位設(shè)有審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)著重與審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)溝通。
3.需要與治理層整體溝通的特殊情形。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為針對(duì)某個(gè)溝通事項(xiàng)，僅僅與審計(jì)委員會(huì)溝通可能是不夠的，就需要考慮與董事會(huì)整體進(jìn)行溝通。
注意：發(fā)現(xiàn)管理層存在重大舞弊行為，而且被審計(jì)單位董事會(huì)中的大多數(shù)成員都兼任高級(jí)管理職務(wù)，或者董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)不僅抵制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，而且在出現(xiàn)意見分歧時(shí)以解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師相威脅。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要與股東大會(huì)（股東會(huì)）進(jìn)行溝通。
4.集團(tuán)審計(jì)的特殊情形。如果被審計(jì)單位是某集團(tuán)的組成部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的業(yè)務(wù)環(huán)境和溝通事項(xiàng)，確定與哪些適當(dāng)人員溝通。適當(dāng)人員除了包括該組成部分治理層外，可能還包括集團(tuán)治理層

與管理層溝通

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定與治理層溝通特定事項(xiàng)前，通常先與管理層進(jìn)行討論，除非這些事項(xiàng)不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項(xiàng)包括管理層的勝任能力和誠(chéng)信問題等。
注意：如果被審計(jì)單位設(shè)有內(nèi)部審計(jì)職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在與治理層溝通特定事項(xiàng)前，先與內(nèi)部審計(jì)人員討論有關(guān)事項(xiàng)。
2.管理層與治理層的溝通和注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層的溝通之間的關(guān)系。
對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間、審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性這四類注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通的事項(xiàng)而言，管理層就這些事項(xiàng)與治理層的溝通，并不能減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些事項(xiàng)與治理層溝通的責(zé)任

治理層全部參與管理的情形

1.治理層全部參與管理情形下的溝通要求。在治理層全部參與管理的情況下，如果就審計(jì)準(zhǔn)則要求溝通的事項(xiàng)已與負(fù)有管理責(zé)任的人員溝通，且這些人員同時(shí)負(fù)有治理責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需就這些事項(xiàng)再次與負(fù)有治理責(zé)任的相同人員溝通。
2.治理層全部參與管理情形下對(duì)溝通充分性的考慮。如果治理層全部參與管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮與負(fù)有管理責(zé)任人員的溝通能否向所有負(fù)有治理責(zé)任的人員充分傳遞應(yīng)予溝通的內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

對(duì)于自身與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)就自身與治理層溝通的責(zé)任與治理層進(jìn)行溝通，使治理層清楚地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師所負(fù)有的與治理層溝通方面的責(zé)任。
通常情況下，關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任方面的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)約定條款載入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，但是，并不要求一定要采取書面溝通的形式。

計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間

1.就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間進(jìn)行溝通的總體要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間直接與治理層作簡(jiǎn)要溝通。
2.就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間應(yīng)當(dāng)考慮與治理層溝通的事項(xiàng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案；重要性的概念，但不宜涉及重要性的具體底線或金額；審計(jì)業(yè)務(wù)受到的限制或法律法規(guī)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的特定要求；注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層商定的溝通事項(xiàng)的性質(zhì)。
3.就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間可以考慮與治理層討論的事項(xiàng)。
4.關(guān)于計(jì)劃責(zé)任的特別強(qiáng)調(diào)。盡管與治理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解相關(guān)信息，更好地計(jì)劃審計(jì)范圍和時(shí)間，但是并不改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)自承擔(dān)制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的責(zé)任。

審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題（準(zhǔn)則28、29條）

1.應(yīng)當(dāng)就審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題直接溝通的事項(xiàng)（第一類溝通事項(xiàng)即無論治理層是否全部參與管理）：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法；審計(jì)工作中遇到的重大困難；尚未更正的錯(cuò)報(bào)；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為重大且與治理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項(xiàng)。這些事項(xiàng)包括已更正的、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致。
2.治理層并非全部參與管理時(shí)還應(yīng)當(dāng)直接溝通的事項(xiàng)（第二類溝通事項(xiàng)）：根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要提請(qǐng)治理層注意的管理層聲明；已與管理層討論或書面溝通的、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)；

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

如果被審計(jì)單位是上市公司，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就獨(dú)立性與治理層直接溝通。溝通的適當(dāng)對(duì)象通常是上市公司的審計(jì)委員會(huì)。如果出現(xiàn)了違反與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性有關(guān)的職業(yè)道德守則的情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就該情形及已經(jīng)或擬采取的補(bǔ)救措施與治理層直接溝通，以便治理層了解相關(guān)的情況，評(píng)價(jià)因此可能帶來的后果，并決定是否有必要采取相應(yīng)的措施

要求和商定溝通的其他事項(xiàng)

1.要求溝通的其他事項(xiàng)。如果法律法規(guī)和其他審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通特定事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求予以溝通。
2.商定溝通的其他事項(xiàng)。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層或管理層商定溝通的事項(xiàng)，一般應(yīng)載入業(yè)務(wù)約定書中

補(bǔ)充事項(xiàng)

1.補(bǔ)充事項(xiàng)的內(nèi)容。通常，如果存在審計(jì)準(zhǔn)則未作要求但同時(shí)符合下列條件的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其作為補(bǔ)充事項(xiàng)與治理層溝通：已引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的事項(xiàng)；根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層的責(zé)任關(guān)系重大，且管理層或其他人員尚未與治理層有效溝通的事項(xiàng)。
2.補(bǔ)充事項(xiàng)的來源。補(bǔ)充事項(xiàng)可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，但與治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督并不直接相關(guān)的事項(xiàng)。
3.就補(bǔ)充事項(xiàng)進(jìn)行溝通的特別提示