2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第22章(1)

　　二、溝通的事項(xiàng)

  

　　三、溝通的過(guò)程

　　(一)總體要求

　　確定溝通過(guò)程的主要目的在于確定與治理層溝通的形式和時(shí)間。通常，被審計(jì)單位的規(guī)模越大、公司治理越健全、治理層的運(yùn)作越規(guī)范，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通在形式上的正式程度和溝通的頻率等方面的要求越高;擬溝通的事項(xiàng)越重要，對(duì)溝通的詳略程度和及時(shí)性等方面的要求越高。

　　(二)取得相互了解

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就溝通的形式、時(shí)間和擬溝通的基本內(nèi)容與治理層取得相互了解。(通過(guò)討論，達(dá)到相互了解)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層難以取得相互了解，可能表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層之間的雙向溝通是無(wú)效的，從而難以實(shí)現(xiàn)溝通目的。

　　(三)溝通的形式

 

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層溝通的形式涉及口頭或書(shū)面溝通、詳細(xì)或簡(jiǎn)略溝通、正式或非正式溝通。有效的溝通形式不僅包括正式聲明和書(shū)面報(bào)告等正式形式，也包括討論等非正式的形式。

　　1.確定溝通形式應(yīng)當(dāng)考慮的因素。

　　注意：

　　第一，考慮的因素

　　(1)擬溝通的特定事項(xiàng)的重要程度。通常，溝通事項(xiàng)越重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越傾向于采取書(shū)面的、更為詳細(xì)的和更加正式的溝通形式。

　　(2)管理層是否已就該事項(xiàng)與治理層溝通。

　　(3)被審計(jì)單位的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)。通常，被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)和法律結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就越傾向于采取書(shū)面的、更為詳細(xì)的和更加正式的溝通形式。

　　(4)如果執(zhí)行的是特殊目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否同時(shí)審計(jì)該被審計(jì)單位的通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表。在同時(shí)審計(jì)的情況下，對(duì)于已經(jīng)在通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分溝通的事項(xiàng)，就可以僅作簡(jiǎn)要溝通。

　　(5)法律法規(guī)的規(guī)定。如果法律法規(guī)規(guī)定對(duì)某些特定事項(xiàng)的溝通必須采用書(shū)面、正式形式，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。

　　(6)治理層的期望，包括與注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期會(huì)面或溝通的安排。在不違背法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則要求、有利于實(shí)現(xiàn)溝通目的的前提下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定溝通形式時(shí)一般會(huì)盡可能地尊重治理層的預(yù)期和愿望。

　　(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層保持聯(lián)系和對(duì)話的頻率。如果雙方保持頻繁的有效聯(lián)系和對(duì)話，對(duì)于一些治理層已經(jīng)了解的事項(xiàng)，溝通的形式就可以比較簡(jiǎn)略。

　　(8)治理層的成員是否發(fā)生重大變化。通常，如果治理層成員發(fā)生了重大變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的溝通就應(yīng)當(dāng)更加詳細(xì)，以便讓新接任的治理層成員全面了解相關(guān)的情況。

　　第二，要想有效地實(shí)現(xiàn)溝通目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇適當(dāng)?shù)臏贤ㄐ问健?/P>

　　2、應(yīng)當(dāng)采用書(shū)面形式進(jìn)行溝通的情形。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師就下列事項(xiàng)與治理層溝通時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取書(shū)面形式：(1)與治理層的溝通準(zhǔn)則第二十八條和第二十九條規(guī)定的審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題，其中已向治理層提出并得到妥善解決的事項(xiàng)不必包含在書(shū)面溝通文件中;(2)與治理層的溝通準(zhǔn)則第四十條規(guī)定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。

　　除此之外，對(duì)于其他事項(xiàng)的溝通，既可以采用書(shū)面形式，也可以采用口頭形式。

　　3.有關(guān)溝通形式的其他注意事項(xiàng)。

　　第一，如果以口頭形式溝通涉及治理層責(zé)任的事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信溝通的事項(xiàng)已記錄于討論紀(jì)要或?qū)徲?jì)工作底稿。如果缺乏必要的記錄，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可以考慮將口頭溝通的事項(xiàng)采用書(shū)面形式進(jìn)行再次溝通。

　　第二，如果就某一重大事項(xiàng)與治理層的某一成員以非正式方式進(jìn)行討論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在隨后的正式溝通中概述該事項(xiàng)，以便治理層的其他成員得到完整和對(duì)稱的信息。

　　(四)保密

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求治理層將溝通內(nèi)容，尤其是書(shū)面溝通文件保持在合理的知悉和使用范圍之內(nèi)。

　　注意：

　　第一，保密的要求針對(duì)的是治理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方，即除法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的情形之外，任何一方未經(jīng)對(duì)方允許，都不得將溝通內(nèi)容，尤其是書(shū)面溝通文件泄露或提供給任何第三方。

　　第二，為防止治理層未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師允許將書(shū)面溝通文件提供給第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在書(shū)面溝通文件中做出聲明

　　第三，如果法律法規(guī)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供這些文件前應(yīng)當(dāng)事先征得治理層的同意，并對(duì)聲明內(nèi)容作適當(dāng)修改。

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