2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第10章(2)

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　　第二節(jié)　審計(jì)抽樣的基本原理和步驟

　　樣本設(shè)計(jì)→選取樣本→評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

　　一、樣本設(shè)計(jì)階段

　　在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和抽樣總體的特征。

　　審計(jì)抽樣中，樣本的設(shè)計(jì)階段的工作主要包括以下幾個(gè)步驟：

　　(一) 確定測(cè)試目標(biāo)---控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試

　　控制測(cè)試的目的----為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

　　細(xì)節(jié)測(cè)試的目的----確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確，獲取與是否存在錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。

　　(二)定義總體與抽樣單元

　　1.總體——在實(shí)施抽樣之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須定義總體，確定抽樣總體的范圍。

　　總體可以包括構(gòu)成某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的所有項(xiàng)目，也可以只包括某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額中的部分項(xiàng)目。

　　關(guān)注：

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確�？傮w的適當(dāng)性和完整性。

　　(1)適當(dāng)性

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。

　　(2)完整性

　　在實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)總體的完整性的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

　　2.定義抽樣單元——在定義抽樣單元時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使其與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)保持一致。

　　3.分層

　　如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層。

　　分層----指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成。

　　分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。

　　關(guān)注：

　　第一，當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照金額對(duì)總體進(jìn)行分層;

　　第二，對(duì)某一層中的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，只能用于推斷構(gòu)成該層的項(xiàng)目。

　　如果對(duì)整個(gè)總體做出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與構(gòu)成整個(gè)總體的其他層有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)定義誤差構(gòu)成條件——識(shí)別誤差的標(biāo)準(zhǔn)

　　在控制測(cè)試中，誤差----指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況;

　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差----指錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定哪些情況構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。

　　(四)確定審計(jì)程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確定能夠最好的實(shí)現(xiàn)測(cè)試目標(biāo)的審計(jì)程序組合。

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