2012年注冊會計師《審計》基礎(chǔ)講義：第15章(3)

　　二、營業(yè)收入的實質(zhì)性程序

　　關(guān)注：

　　(一)營業(yè)收入的審計目標

　　審計目標與認定對應(yīng)關(guān)系表

　　(二)主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序(2,3,9,12,13)

　　關(guān)注2,12：

　　2.檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認條件、方法

　　企業(yè)商品銷售收入，應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

　　(3)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

　　(4)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)�發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

 

　　關(guān)注：

　　(1)采用交款提貨銷售方式，通常應(yīng)于貨款已收到或取得收取貨款的權(quán)利，同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給購貨單位時確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)采用預(yù)收賬款銷售方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出時，確認收入的實現(xiàn)。

　　(3)采用托收承付結(jié)算方式，通常應(yīng)于商品已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并已將發(fā)票賬單提交銀行、辦妥收款手續(xù)時確認收入的實現(xiàn)。

　　(4)銷售合同或協(xié)議明確銷售價款的收取采用遞延方式，可能實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，通常應(yīng)當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當期損益。

　　(5)長期工程合同收入，如果合同的結(jié)果能夠可靠估計，通常應(yīng)當根據(jù)完工百分比法確認合同收入。

　　(6)銷售商品房的，通常應(yīng)在商品房已經(jīng)移交并將發(fā)票結(jié)算賬單提交對方時確認收入。

　　關(guān)注：

 

　　12.檢查有無特殊的銷售行為

　　如：

　　附有銷售退回條件的商品銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核。

　　3.實質(zhì)性分析程序

　　(1)針對已識別需要運用分析程序的有關(guān)項目，并基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，通過進行以下比較，同時考慮有關(guān)數(shù)據(jù)間關(guān)系的影響，以建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　　①將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測數(shù)等進行比較，分析主營業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動是否異常，并分析異常變動的原因;

　　②計算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因;

　�、郾容^本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動的原因;

　�、軐⒈酒谥匾�產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進行對比分析，檢查是否存在異常;

　�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實際收入金額比較。

　　(2)確定可接受的差異額。

　　(3)將實際的情況與期望值相比較，識別需要進一步調(diào)查的差異。

　　(4)如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當?shù)摹⒆糇C性質(zhì)的審計證據(jù)(如通過檢查相關(guān)的憑證等)。

　　(5)評估分析程序的測試結(jié)果。

　　【例題2·綜合題】Y股份有限公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售。ABC會計師事務(wù)所指派X注冊會計師對Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)2009年度財務(wù)報表進行審計，出具無留意見審計報告。X注冊會計師于2011年初對Y公司2010年度財務(wù)報表進行審計時初步了解到，Y公司2010年度的經(jīng)營形勢，管理及組織架構(gòu)與2009年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下：

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