2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第24章(4)

一、集團(tuán)管理層下達(dá)的指令

1.集團(tuán)管理層對(duì)組成部分下達(dá)的指令通常包括：
（1）運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策；
（2）適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的法定和其他披露要求；
（3）報(bào)告的時(shí)間要求。

2.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)指令的了解可能包括下列方面：
（1）就完成報(bào)告文件包而言，指令是否清晰、實(shí)用；
（2）指令是否充分說(shuō)明了使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的特點(diǎn)；
（3）指令是否規(guī)定了為遵守適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求而需要充分披露的事項(xiàng)；
（4）指令是否規(guī)定了如何確定合并調(diào)整事項(xiàng)；
（5）指令是否規(guī)定了組成部分管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息的批準(zhǔn)程序。

二、舞弊

用以識(shí)別由于舞弊導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所需的信息可能包括：
（1）集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；
（2）集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程；
（3）是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
（4）集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，以及集團(tuán)管理層為降低集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的控制；
（5）就集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)是否知悉任何影響組成部分或集團(tuán)的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控的詢問(wèn)，集團(tuán)治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員做出答復(fù)。 

三、集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)）的討論

在集團(tuán)審計(jì)中，參與討論的成員還可能包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
集團(tuán)項(xiàng)目合伙人對(duì)參與討論的項(xiàng)目組成員、討論方式、時(shí)間和內(nèi)容的確定，受多項(xiàng)因素的影響。
關(guān)注：
討論可以提供下列機(jī)會(huì)：
（1）分享對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解；
（2）交流有關(guān)組成部分或集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的信息；
（3）交流對(duì)下列舞弊問(wèn)題的看法；
①集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表可能如何以及在何處易于發(fā)生由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；
②集團(tuán)管理層和組成部分管理層如何編制并隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告；
③組成部分的資產(chǎn)可能如何被侵占。
（4）識(shí)別集團(tuán)管理層或組成部分管理層可能傾向或有意操縱利潤(rùn)導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告而采取的慣常手段；
（5）考慮已知的、對(duì)集團(tuán)產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素；
（6）考慮集團(tuán)或組成部分管理層可能凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；
（7）考慮是否基于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制目的而采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策編制組成部分財(cái)務(wù)信息，如果未采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，如何識(shí)別和調(diào)整會(huì)計(jì)政策差異；
（8）討論識(shí)別出的組成部分的舞弊，或顯示組成部分存在舞弊的信息；
（9）分享可能顯示違反法律法規(guī)的信息。

四、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境的程序

1.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，已足以：
（1）確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；
（2）評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.集團(tuán)項(xiàng)目組可以基于下列信息，在集團(tuán)層面評(píng)估集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：
（1）在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境和合并過(guò)程時(shí)獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)集團(tuán)層面控制以及與合并過(guò)程相關(guān)的控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)；
（2）從組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息。