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第二節(jié) 風(fēng)險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論
注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序成為“風(fēng)險評估程序”。注冊會計師應(yīng)當(dāng)依據(jù)實施這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風(fēng)險。
一、風(fēng)險評估程序和信息來源
注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：
1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員
詢問內(nèi)容：
(1)管理層所關(guān)注的主要問題
(2)被審計單位最近的財務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量
(3)可能影響財務(wù)報告的交易和實現(xiàn)，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題
(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化
2.分析程序(必須執(zhí)行)
3.觀察和檢查
(區(qū)別于教材第十一章第四節(jié)了解內(nèi)部控制的程序和教材第十二章第三節(jié)控制測試的程序)
| 風(fēng)險評估程序 | 具體內(nèi)容 | 要求 | |
| （1）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 | 詢問對象 | 作用 | |
| 治理層 | 有助于CPA理解編制財務(wù)報表的環(huán)境 | ||
| 內(nèi)部審計人員 | 本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施 | ||
| 參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工 | 有助于CPA評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性 | 必要程序 | |
| 內(nèi)部法律顧問 | 有助于CPA了解有關(guān)訴訟、法律法規(guī)的遵循情況，影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排（如合營企業(yè)），以及合同條款的含義 | 以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息 | |
| 營銷或銷售人員 | 有助于CPA了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢或與其客戶的合同安排 | ||
| 采購人員和生產(chǎn)人員 | |||
| 倉庫人員 | |||
| （2）分析程序 | 分析程序－－指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的，與其他相關(guān)信息不一致與其數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系 | 在了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險時使用 | |
| （3）觀察和檢查 | 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 | 可以增加CPA對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解 | 可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息 |
| 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 | 了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況 | ||
| 閱讀由管理層和治理層編制的報告 | 了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項 | ||
| 實地查看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備 | 可以幫助CPA了解被審計單位的性質(zhì)及其經(jīng)營活動 | ||
| 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試） | 通過追蹤某筆或某幾筆交易在業(yè)務(wù)流程中如何生成、記錄、處理和報告，以及相關(guān)內(nèi)部控制如何執(zhí)行，CPA可以確定被審計單位的交易流程和內(nèi)部控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致，并確定內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行 | ||
二、其他審計程序和信息來源
1.其他審計程序
除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施其他審計程序以獲取這些信息。如：詢問法律顧問、其他服務(wù)機構(gòu)、投資顧問等，以獲取對被審計單位及其環(huán)境的了解。
2.信息來源
注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在客戶接受或保持過程中獲取的信息是否與識別重大錯報風(fēng)險相關(guān)。
三、項目組內(nèi)部的討論
(一)討論的目標
項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。
項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍的影響。
見教材表11-1
(二)討論的內(nèi)容
項目組應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。
(三)參與討論的人員
注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責(zé)經(jīng)驗和信息需要的影響。
(四)討論的時間和方式
項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。
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