五、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險
| （一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險 | 1.目標(biāo)－－企業(yè)經(jīng)營活動的指針。 2.戰(zhàn)略－－企業(yè)管理層為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法.為了實(shí)現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。 3.經(jīng)營風(fēng)險－－指可能對被審計單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和實(shí)施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項(xiàng)、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。 不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)，所處行業(yè)，外部監(jiān)管環(huán)境，企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度 |
| 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險： 1.行業(yè)發(fā)展（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長）； 2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位產(chǎn)品責(zé)任增加）； 3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位對市場需求的估計不準(zhǔn)確）； 4.新的會計要求（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會計處理成本增加）； 5.監(jiān)管要求（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位法律責(zé)任增加）； 6.本期及未來的融資條件（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會）； 7.信息技術(shù)的運(yùn)用（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）； 8.實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會計要求的影響（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整） | |
| （二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響 | 注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。 多數(shù)風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表。但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。 經(jīng)營風(fēng)險可能對各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次或財務(wù)報表層次產(chǎn)生直接影響 |
| （三）被審計單位的風(fēng)險評估過程 | 管理層通常指定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。此類風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分 |
六、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價
被審計單位管理層經(jīng)常會衡量和評價關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，預(yù)算及差異分析，分部信息和分支機(jī)構(gòu)，部門或其他層次的業(yè)績報告以及與競爭對手的業(yè)績比較。此外，外部機(jī)構(gòu)會衡量和評價被審計單位的財務(wù)業(yè)績。
(一)了解的主要方面：
1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)(財務(wù)和非財務(wù)的)，關(guān)鍵比率，趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù);
2.同期財務(wù)業(yè)績比較分析;
3.預(yù)測、預(yù)算和差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告;
4.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;
5.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。
(結(jié)合教材17章第1節(jié)舞弊動機(jī)和壓力)
(二)關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果
內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期到的結(jié)果或者趨勢。在這種情況下，管理層通常會進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量所顯示的為預(yù)期到的結(jié)果或者趨勢，管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。
(三)考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性
如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否足以實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)。許多財務(wù)業(yè)績衡量中使用的信息可能由被審計單位的信息系統(tǒng)生成。如果被審計單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的，而實(shí)際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯誤的。
如果注冊會計師計劃在審計中(如在實(shí)施分析程序時)利用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實(shí)施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。
(四)對小型被審計單位的考慮
管理層往往依據(jù)某些關(guān)鍵指標(biāo)，作為評價財務(wù)業(yè)績和采取適當(dāng)行動的基礎(chǔ)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層使用的關(guān)鍵指標(biāo)。
注冊會計師了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價，是為了考慮管理層是否面臨實(shí)現(xiàn)某些關(guān)鍵財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的壓力。此外，了解管理層認(rèn)為重要的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，有助于注冊會計師深入了解被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略。
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