2013注冊會計師考試《審計》基礎講義：第3章(3)

　　七、專業(yè)服務營銷

　　注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應當維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。

　　注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為：

　　1.夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經(jīng)驗;

　　2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作;

　　3.暗示有能力影響有關主管部門、監(jiān)管機構或類似機構;

　　4.作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。

　　注意：

　　注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。

　　注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務，但可以利用媒體刊登設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。

　　八、禮品和款待

　　注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當?shù)睦�益�?/P>

　　如果款待超出業(yè)務活動中的正常往來，注冊會計師應當拒絕接受。

　　九、保管客戶資產(chǎn)

　　除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務。注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應當履行相應的法定義務。

　　注意：

　　如果某項業(yè)務涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應當根據(jù)有關接受與保持客戶關系和具體業(yè)務政策的要求，適當詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應當履行的法定義務。

　　十、對客觀和公正原則的要求

　　在提供專業(yè)服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業(yè)關系，應當確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。

　　【例題·多選題】下列有關涉及職業(yè)道德的表述中， 恰當?shù)挠?　)。

　　A.如果客戶涉足非法活動，就有可能對注冊會計師的誠信或職業(yè)行為構成潛在不利影響

　　B.如果注冊會計師在缺乏專業(yè)勝任能力的情況下提供了專業(yè)服務，就構成了一種欺詐

　　C.注冊會計師不應為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務

　　D.如果注冊會計師為存在競爭的不同客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶這一情況，并獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』如果注冊會計師為存在利益沖突的兩個或多個客戶提供服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方這一情況，在獲得客戶同意以在此情況下執(zhí)行業(yè)務。

　　【例題·簡答題】 ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業(yè)道德有關的事項：

　　(1)應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才能與甲公司簽訂審計業(yè)務約定書。

　　(2)簽訂審計業(yè)務約定書時，ABC會計師事務所根據(jù)有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計費用，據(jù)此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。

　　(3)簽訂審計業(yè)務約定書后，ABC會計師事務所發(fā)現(xiàn)甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

　　要求：針對上述(1)至(3)項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不違反職業(yè)道德守則。在應邀投標時,在投標書中說明，在承接業(yè)務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。

　　(2)違反職業(yè)道德守則。雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而相應縮小審計范圍，影響審計工作的質量。

　　(3)違反職業(yè)道德守則.事務所如同時為兩個存在競爭關系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執(zhí)行業(yè)務。

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