查看匯總：2013注冊會計師考試《稅法》基礎(chǔ)講義匯總 
第二節(jié) 稅法基本理論
一、稅法原則
| 稅法原則 |
重點內(nèi)容 |
| 法定原則 |
內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法原則。要件法定指課稅要素必須以法律形式作出規(guī)定，必須盡量明確；稅務(wù)合法指稅務(wù)機關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無法律依據(jù)不征稅。 |
公平原則 |
稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給與特別優(yōu)惠。 【典型例題】對稅法執(zhí)法中收到的不公正待遇，納稅人可以通過稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟制度得到合理合法的解決，體現(xiàn)了稅收的（）原則。 A.公平主義B.法律主義C.實質(zhì)課稅D.法律優(yōu)位 『正確答案』A |
| 效率原則 |
包括經(jīng)濟效率和行政效率 |
| 實質(zhì)課稅原則 |
根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式�？梢苑乐辜{稅人避稅與偷稅，增強稅法適用的公正性。 【典型例題】納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價減少計稅所得，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額， 體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。 A.法定原則B.公平原則C.效率原則D.實質(zhì)課稅原則 『正確答案』D |
| 法律優(yōu)位原則 |
法律＞行政法規(guī)＞規(guī)章。效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的。 |
| 法律不溯及既往原則 |
新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性。 |
| 新法優(yōu)于舊法原則 |
新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法。 |
| 特別法優(yōu)于普通法原則 |
對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。打破了稅法效力等級的限制。 【典型例題】下列關(guān)于特別法優(yōu)于普通法原則的陳述錯誤的是（）。 A.凡是特別法中作出規(guī)定的，即排除普通法的適用 B.隨著特別法的規(guī)定，原有居于普通法地位的稅法即告廢止 C.特別法優(yōu)于普通法原則打破了稅法效力等級的限制 D.居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 『正確答案』B |
| 實體從舊、程序從新原則 |
實體稅法不具備溯及力，程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力。即對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有約束力。 【典型例題】稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補繳的稅金時按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（）原則。 A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法 C.法律不溯及既往原則D.實體從舊程序從新 『正確答案』D |
| 程序優(yōu)于實體原則 |
在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法。保證稅款及時、足額入庫。 【典型例題】納稅人必須在繳納有爭議的稅款后，稅務(wù)行政復(fù)議機關(guān)才能受理納稅人的復(fù)議申請，這體現(xiàn)了稅法適用原則中的（）。 A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法 C.程序優(yōu)于實體D.實體從舊程序從新 『正確答案』C |
【2010年考題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有( )。
A.新法優(yōu)予舊法原則屬于稅法的適用原則
B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則
C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則
D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力
『正確答案』ABCD
二、稅收法律關(guān)系
稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國家與納稅人之間、國家與國家之間以及各級政府之間在稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。
(一)稅收法律關(guān)系的構(gòu)成：
1.權(quán)利主體(雙主體)：
(1)代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān);
(2)履行納稅義務(wù)的人：確定原則屬地兼屬人的原則。
權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等!
2.權(quán)利客體：征稅對象，是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象。
3.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，是稅法的靈魂。
(二)稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更或消滅：稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系，產(chǎn)生、變更或消滅由稅收法律事實來決定。
【2010年考題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是( )。
A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系
B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等
C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一
D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成
『正確答案』C
『答案解析』選項A，稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系;選項B，稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等;選項D，稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、客體和法律關(guān)系內(nèi)容三方面構(gòu)成的。
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