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第四節(jié) 與審計(jì)客戶(hù)發(fā)生雇傭關(guān)系
如果審計(jì)客戶(hù)的董事、管理層或是所處職位可以對(duì)客戶(hù)會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響或外在壓力不利影響。
| 具體情形 | 防范措施 | |
| 一般規(guī)定 | （一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往 | 將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR>注意：例外情形 |
| （二）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒(méi)有重要交往 | 防范措施主要包括： 1.修改審計(jì)計(jì)劃； 2.向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員； 3.由項(xiàng)目組之外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作 | |
| （三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來(lái)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶(hù) | 在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?/TD> | |
| （四）如果審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶(hù)時(shí)，事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶(hù)協(xié)商受雇于該客戶(hù)時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度 | 防范措施主要包括： 1.將該人員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.復(fù)核該人員在審計(jì)項(xiàng)目組時(shí)所做的重大判斷 | |
| 屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù) | （一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員或特定員工 | 除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害 |
| （二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響 | 除非該高級(jí)合伙人離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害 | |
| （三）如果由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工 | 在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害： 1.當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并； 2.前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）； 3.前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)； 4.已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶(hù)中的職位與治理層討論 | |
| 臨時(shí)借調(diào)員工 | 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶(hù)借出員工，可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶(hù)借出員工，并且借出的員工不得為審計(jì)客戶(hù)提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶(hù)的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶(hù)有責(zé)任對(duì)借調(diào)員工的活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督 | 防范措施主要包括： 1.對(duì)借調(diào)員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核； 2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使借調(diào)員工不對(duì)其在借調(diào)期間所執(zhí)行的工作進(jìn)行審計(jì)； 3.不安排借調(diào)員工成為審計(jì)項(xiàng)目組成員 |
| 最近曾任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或員工 | （一）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 | 導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類(lèi)人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組 |
| （二）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響 | 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施將其降低至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等 | |
| 兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員 | （一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員 | 導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。�?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶(hù)的董事或高級(jí)管理人員 |
| （二）如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的公司秘書(shū)，將因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。 注意：會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書(shū)職能，或提供與公司秘書(shū)行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶(hù)管理層作出，通常不會(huì)損害獨(dú)立性 |
導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。�?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶(hù)的公司秘書(shū) |
【例題·單選題】某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接A公司(上市公司)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，遇到的下列情況中，不會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是( )。
A.事務(wù)所的高級(jí)合伙人甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師于六個(gè)月前離職，目前擔(dān)任A公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)
B.項(xiàng)目組成員乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師2011年6月前，在A公司擔(dān)任審計(jì)部經(jīng)理
C.A公司從事務(wù)所咨詢(xún)服務(wù)部臨時(shí)借調(diào)員工丙，擔(dān)任A公司電腦錄入員
D.事務(wù)所審計(jì)部經(jīng)理丁注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任A公司董事會(huì)秘書(shū)
『正確答案』C
『答案解析』某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶(hù)，擔(dān)任董事或高級(jí)管理人員或特定員工，該公眾利益實(shí)體未發(fā)布已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，產(chǎn)生不利影響，選項(xiàng)A不正確;在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，選項(xiàng)B不正確;會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的公司秘書(shū)，將因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�，選項(xiàng)D不正確。
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