五、稅務(wù)服務(wù)
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.編制納稅申報表的服務(wù) 納稅申報表須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查或批準(zhǔn)。如果管理層對納稅申報表承擔(dān)責(zé)任，會計師事務(wù)所提供此類服務(wù)通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。 2.在提供稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時，如果此類服務(wù)具有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機關(guān)的明確認(rèn)可，通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響。 基于納稅申報或稅務(wù)籌劃目的的評估業(yè)務(wù)。 如果評估服務(wù)僅為滿足稅務(wù)目的，其結(jié)果對財務(wù)報表沒有直接影響（即財務(wù)報表僅受有關(guān)涉稅會計分錄的影響），且間接影響并不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)或類似監(jiān)管機構(gòu)外部審查，則通常不對獨立性產(chǎn)生不利影響 |
1.計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)） 基于編制會計分錄的目的，為審計客戶計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），將產(chǎn)生自我評價不利影響。 注意：在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得計算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對被審計財務(wù)報表具有重大影響的會計分錄。 2.如果稅務(wù)建議影響到財務(wù)報表中反映的事項，可能產(chǎn)生自我評價不利影響 注意：如果稅務(wù)建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務(wù)報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?nbsp;（1）審計項目組對于相關(guān)會計處理和列報的適當(dāng)性存有疑問；（2）稅務(wù)建議的結(jié)果或執(zhí)行后果將對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。 3.幫助解決稅務(wù)糾紛 如果會計師事務(wù)所代表審計客戶解決稅務(wù)糾紛，一旦稅務(wù)機關(guān)通知審計客戶已經(jīng)拒絕接受其對某項具體問題的主張，且稅務(wù)機關(guān)或?qū)徲嬁蛻粢褜⒃搯栴}納入正式的法律程序，則可能因過度推介或自我評價產(chǎn)生不利影響。 注意：在提供稅務(wù)服務(wù)時，如果會計師事務(wù)所人員在公開審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中擔(dān)任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務(wù)報表影響重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?nbsp; |
1.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業(yè)人員執(zhí)行此類業(yè)務(wù)；（2）如果審計項目組成員執(zhí)行此類業(yè)務(wù)，由審計項目組以外的合伙人或高級管理人員復(fù)核稅額的計算；（3）向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢。 2.防范措施主要包括：（1）由審計項目組以外的專業(yè)人員提供此類服務(wù)；（2）由未參與提供此類服務(wù)的稅務(wù)專業(yè)人員向?qū)徲嬳椖拷M提供服務(wù)建議，并復(fù)核會計處理和財務(wù)報表列報；（3）向外部稅務(wù)專業(yè)人員咨詢；（4）得到稅務(wù)機關(guān)的預(yù)先認(rèn)可 |
六、內(nèi)部審計服務(wù)
如果會計師事務(wù)所人員在為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)時承擔(dān)管理層職責(zé)，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�。會計師事�?wù)所人員在向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)時不得承擔(dān)管理層職責(zé)。
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 |
| 在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所才能為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù)： 1.審計客戶承擔(dān)設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工，始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計活動； 2.客戶治理層或管理層復(fù)核、評估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險和頻率； 3.客戶管理層評價內(nèi)部審計服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的事項； 4.客戶管理層評價并確定應(yīng)當(dāng)實施內(nèi)部審計服務(wù)提出的建議，并對實施過程進行管理； 5.客戶管理層向治理層報告注冊會計師在內(nèi)部審計服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問題和提出的建議 |
1.利用自身提供內(nèi)部審計服務(wù)的結(jié)果 如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁﹥?nèi)部審計服務(wù)，并且在財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中使用該服務(wù)的結(jié)果，可能導(dǎo)致審計項目組不能恰當(dāng)評價內(nèi)部審計工作，或在評價時不能保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，這將因自我評價產(chǎn)生不利影響。 2.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務(wù)所不得提供與下列方面有關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)： 第一，與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制； 第二，財務(wù)會計系統(tǒng)； 第三，對被審計財務(wù)報表具有重大影響的金額或披露 |
七、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 如果會計師事務(wù)所人員不承擔(dān)管理層職責(zé)，則提供下列信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)不被視為對獨立性產(chǎn)生不利影響： 1.設(shè)計或操作與財務(wù)報告內(nèi)部控制無關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)； 2.設(shè)計或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會計記錄或財務(wù)報表的重要組成部分； 3.操作由第三方開發(fā)的會計或財務(wù)信息報告軟件； 4.對由其他服務(wù)提供商或?qū)徲嬁蛻糇孕性O(shè)計并操作的系統(tǒng)進行評價和提出建議 |
1.如果出現(xiàn)下列情況之一，會計師事務(wù)所向不屬于公眾利益實體的審計客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)的設(shè)計或?qū)嵤┓⻊?wù)，將產(chǎn)生自我評價不利影響：第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或財務(wù)報表影響重大。 2.在下列情況下，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供或設(shè)計與操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)：第一，信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要組成部分；第二，信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務(wù)報表影響重大 |
只有采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┮源_保注冊會計師不承擔(dān)管理決策職責(zé)，會計師事務(wù)所才能提供此類服務(wù) |
八、訴訟支持服務(wù)
如果向?qū)徲嬁蛻籼峁┰V訟支持服務(wù)涉及對損失或其他金額的估計，并且這些損失或其他金額影響被審計財務(wù)報表，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于評估服務(wù)的規(guī)定。
九、法律服務(wù)
| 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表有重大影響，將因過度推介和自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響； 2.如果會計師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務(wù)報表無重大影響，則應(yīng)當(dāng)評價因自我評價和過度推介產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度； 3.會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶首席法律顧問，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響 |
1.沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?BR>2.必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑?BR>3.沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?nbsp; |
十、招聘服務(wù)
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 |
| 會計師事務(wù)所通�？梢蕴峁┫铝蟹⻊�(wù)：1.審查申請者的專業(yè)資格；2.對申請者是否適合相關(guān)職位提出咨詢意見；3.對候選人進行面試；4.對候選人在財務(wù)會計、行政管理或內(nèi)部控制等職位上的勝任能力提出咨詢意見 | 1.任何情況下，會計師事務(wù)所都不得承擔(dān)管理層職責(zé)，聘用決策應(yīng)當(dāng)由客戶負(fù)責(zé)作出。 2.如果屬于公眾利益實體的審計客戶擬招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)蛻魰嬘涗浕虮粚徲嬝攧?wù)報表的編制施加重大影響的高級管理人員，會計師事務(wù)所不得提供下列招聘服務(wù)：第一，尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應(yīng)職位的人員；第二，對可能錄用的候選人的證明文件進行核查 |
十一、公司理財服務(wù)
| 對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形 | 防范措施 |
| 1.如果會計師事務(wù)所提供公司理財服務(wù)（如對公司財務(wù)交易的籌劃或融資安排提出建議）的結(jié)果直接影響財務(wù)報表的金額，將可能產(chǎn)生自我評價的不利影響。 2.如果財務(wù)建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形，將因自我評價產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響： 第一，根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則，審計項目組對有關(guān)會計處理適當(dāng)性存有疑問；第二，財務(wù)建議的結(jié)果將對被審計財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 |
1.在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健?BR>2.沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃�。會計師事�?wù)所不得提供此類財務(wù)服務(wù) |
【例題·多選題】下列會計師事務(wù)所準(zhǔn)備承接的非鑒證業(yè)務(wù)中，可能對獨立性產(chǎn)生不利影響的有( )。
A.為甲公司提供編制財務(wù)報表服務(wù)，甲公司目前不是事務(wù)所的審計客戶，但其擁有事務(wù)所目前的審計客戶A公司(上市公司)60%的股份
B.為乙公司提供編制會計記錄服務(wù)，乙公司目前不是事務(wù)所的審計客戶，但其與事務(wù)所目前的審計客戶B公司(上市公司)同為X公司的子公司
C.在審計丙公司財務(wù)報表時，與丙公司管理層溝通對會計準(zhǔn)則的運用問題
D.為丁公司(上市公司)計算財務(wù)報表審計期間的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，用以編制所得稅的相關(guān)會計分錄
『正確答案』ABD
『答案解析』選項C屬于財務(wù)報表審計過程中與審計客戶管理層溝通的問題。
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