2013注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第4章(6)

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　　第六節(jié)　為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　一、一般規(guī)定

　　如果接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。最常見的不利影響包括自我評價(jià)不利影響、自身利益不利影響和過度推介不利影響。

　　(一)無意中對審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)

　　如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：

　　1.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);

　　2.由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　(二)接受委托對審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供受到限制的非鑒證服務(wù)：

　　1.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體;

　　2.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)�審�?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對該實(shí)體重大;

　　3.不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體。

　　如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以向關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：

　　1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對象，該服務(wù)不因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響;

　　2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　(三)向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)

　　如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會(huì)損害獨(dú)立性：

　　1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;

　　2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù);

　　3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　注意：

　　如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計(jì)客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在下列情況下向?qū)徲?jì)客戶提供不允許提供的非鑒證服務(wù)：

　　(1)只有該會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時(shí)完成;

　　(2)如果限制該會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)，將給客戶帶來嚴(yán)重的困難，如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報(bào)告。

　　在上述情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能安排審計(jì)項(xiàng)目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項(xiàng)與治理層討論。

　　二、管理層職責(zé)

　　(一)管理層職責(zé)的界定

　　(二)避免行使管理層職責(zé)的措施

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所行使審計(jì)客戶的管理層職責(zé)將對其獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響，包括自我評價(jià)不利影響、自身利益不利影響或密切關(guān)系不利影響，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。

　　三、編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表

　　四、評估服務(wù)

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