查看匯總：2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義匯總
第六節(jié) 為審計客戶提供非鑒證服務(wù)
一、一般規(guī)定
如果接受委托向?qū)徲嬁蛻籼峁┓氰b證服務(wù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注提供非鑒證服務(wù)可能對其獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。最常見的不利影響包括自我評價不利影響、自身利益不利影響和過度推介不利影響。
(一)無意中對審計客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)
如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對財務(wù)報表項目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：
1.由其他會計師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實體、分支機(jī)構(gòu)或財務(wù)報表項目進(jìn)行審計;
2.由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
(二)接受委托對審計客戶關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)
會計師事務(wù)所通常不向?qū)徲嬁蛻舻南铝嘘P(guān)聯(lián)實體提供受到限制的非鑒證服務(wù)：
1.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但能夠直接或間接控制審計客戶的實體;
2.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實體，該實體能夠?qū)徲嬁蛻羰┘又卮笥绊懀⑶医?jīng)濟(jì)利益對該實體重大;
3.不是會計師事務(wù)所的審計客戶，但與審計客戶處于同一控制下的實體。
如果有理由認(rèn)為同時滿足下列條件，會計師事務(wù)所可以向關(guān)聯(lián)實體提供非鑒證服務(wù)：
1.向上述關(guān)聯(lián)實體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實施審計程序的對象，該服務(wù)不因自我評價產(chǎn)生不利影響;
2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
(三)向成為公眾利益實體的審計客戶提供非鑒證服務(wù)
如果審計客戶成為公眾利益實體，在同時滿足下列條件時，會計師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨(dú)立性：
1.以往向該實體提供的非鑒證服務(wù)符合本守則有關(guān)向非公眾利益實體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;
2.在客戶成為公眾利益實體之前終止，或之后盡快終止本守則不允許向公眾利益實體提供的非鑒證服務(wù);
3.在必要時已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/P>
注意：
如果遇到緊急或極其特殊的情況，審計客戶無法作出其他安排，經(jīng)相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)同意，會計師事務(wù)所可以在下列情況下向?qū)徲嬁蛻籼峁┎辉试S提供的非鑒證服務(wù)：
(1)只有該會計師事務(wù)所擁有服務(wù)的資源，并且熟悉客戶的系統(tǒng)和程序，能夠協(xié)助客戶及時完成;
(2)如果限制該會計師事務(wù)所提供服務(wù)，將給客戶帶來嚴(yán)重的困難，如導(dǎo)致客戶無法向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供報告。
在上述情況下，會計師事務(wù)所只能安排審計項目組成員以外的專業(yè)人員在短期內(nèi)一次性提供這些服務(wù)，并且應(yīng)當(dāng)就此事項與治理層討論。
二、管理層職責(zé)
(一)管理層職責(zé)的界定
(二)避免行使管理層職責(zé)的措施
會計師事務(wù)所行使審計客戶的管理層職責(zé)將對其獨(dú)立性產(chǎn)生重大不利影響，包括自我評價不利影響、自身利益不利影響或密切關(guān)系不利影響，沒有防范措施可以將其降至可接受水平。會計師事務(wù)所不應(yīng)承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。
三、編制會計記錄和財務(wù)報表
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 |
| 1.溝通審計相關(guān)的事項 在審計過程中，會計師事務(wù)所與審計客戶管理層就下列事項進(jìn)行溝通，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （1）對會計準(zhǔn)則或財務(wù)報表披露要求的運(yùn)用； （2）與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計量方法的適當(dāng)性； （3）會計調(diào)整分錄的建議 2.提供特定技術(shù)支持 在審計過程中，客戶可能要求會計師事務(wù)所在下列方面提供技術(shù)支持，如果會計師事務(wù)所不承擔(dān)客戶管理層職責(zé)，通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響： （1）解決賬戶調(diào)節(jié)問題； （2）分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息； （3）將按照某種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表，轉(zhuǎn)換為按照另一種會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表。 3.向非公眾利益實體的審計客戶提供日常性和機(jī)械性的工作 此類服務(wù)包括： （1）根據(jù)來源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)； （2）在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易； （3）將已記錄的交易過入總分類賬； （4）將客戶批準(zhǔn)的分錄過入試算平衡表； （5）根據(jù)試算平衡表中的信息編制財務(wù)報表 4.如果會計師事務(wù)所向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體提供編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)，只要提供的服務(wù)屬于日常性、機(jī)械性的工作，且提供服務(wù)的人員不是審計項目組的成員，在滿足下列條件之一的情況下，不會損害其獨(dú)立性： （1）接受服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體從總體上對被審計財務(wù)報表不具有重要性； （2）服務(wù)所涉及的事項從總體上對該分支機(jī)構(gòu)或關(guān)聯(lián)實體的財務(wù)報表不具有重要性 |
除非出現(xiàn)緊急或極其特殊的情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會計師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供下列編制會計記錄和財務(wù)報表的服務(wù)： （1）工資服務(wù)； （2）編制所審計的財務(wù)報表； （3）編制所審計財務(wù)報表依據(jù)的財務(wù)信息 |
四、評估服務(wù)
| 不影響?yīng)毩⑿缘那樾?/TD> | 對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形 |
| 如果審計客戶要求會計師事務(wù)所提供評估服務(wù)，以幫助其履行納稅申報義務(wù)或滿足稅務(wù)籌劃目的，并且評估的結(jié)果不對財務(wù)報表產(chǎn)生直接影響，則通常不對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 | 1.在審計客戶不屬于公眾利益實體的情況下，如果評估服務(wù)對被審計財務(wù)報表具有重大影響，并且評估結(jié)果涉及高度的主觀性，則沒有防范措施能夠?qū)⒁蜃晕以u價產(chǎn)生的不利影響降低至可接受的水平。會計師事務(wù)所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┻@種評估服務(wù) 2.在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，如果評估結(jié)果單獨(dú)或累積起來對被審計財務(wù)報表具有重大影響，則會計師事務(wù)所不得向該審計客戶提供這種評估服務(wù) |
相關(guān)推薦：
| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 | 山東 |
| 安徽 | 浙江 | 江西 | 福建 | 深圳 |
| 廣東 | 河北 | 湖南 | 廣西 | 河南 |
| 海南 | 湖北 | 四川 | 重慶 | 云南 |
| 貴州 | 西藏 | 新疆 | 陜西 | 山西 |
| 寧夏 | 甘肅 | 青海 | 遼寧 | 吉林 |
| 黑龍江 | 內(nèi)蒙古 |
