2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第4章(8)

　　一、薪酬和業(yè)績評價政策

　　如果某一審計項目組成員的薪酬或業(yè)績評價與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)修改該成員的薪酬計劃或業(yè)績評價程序，或者采取其他防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　防范措施主要包括：

　　1.將該成員調(diào)離審計項目組;

　　2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

　　注意：

　　關(guān)鍵審計合伙人的薪酬或業(yè)績評價不得與其向?qū)徲嬁蛻敉其N的非鑒證服務(wù)直接掛鉤。職業(yè)道德準(zhǔn)則并不禁止會計師事務(wù)所合伙人之間正常的利潤分享安排。

　　二、禮品和款待

　　1.禮品

　　如果會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員接受審計客戶的禮品，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。會計師事�?wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員不得接受禮品。

　　2.款待

　　會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員應(yīng)當(dāng)評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平。如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，會計師事務(wù)所或?qū)徲嬳椖拷M成員應(yīng)當(dāng)拒絕接受。

　　三、訴訟或訴訟產(chǎn)生威脅

　　會計師事務(wù)所和客戶管理層由于訴訟或訴訟的不利影響而處于對立地位，將影響管理層提供信息的意愿，從而因自身利益和外在壓力產(chǎn)生不利影響。

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平�?/P>

　　防范措施主要包括：

　　1.如果訴訟涉及某一審計項目組成員，將該成員調(diào)離審計項目組;

　　2.由審計項目組以外的專業(yè)人員復(fù)核已執(zhí)行的工作。

　　如果此類防范措施不能將不利影響降低至可接受的水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托，或解除審計業(yè)務(wù)約定。

　　【例題·簡答題】ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2011年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　(1)A注冊會計師與甲公司副總經(jīng)理H同為京劇社票友，經(jīng)H介紹，A注冊會計師從其他企業(yè)籌得款項，成功舉辦個人專場演出。

　　(2)審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰(zhàn)友，I將甲公司職工集資建房的指標(biāo)轉(zhuǎn)讓給B，B按照甲公司職工的付款標(biāo)準(zhǔn)交付了集資款。

　　(3)審計項目組成員C與甲公司財務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財經(jīng)院校。

　　(4)審計項目組成員D的朋友于2007年2月購買了甲公司發(fā)行的公司債券20萬元。

　　(5)ABC會計師事務(wù)所原行政部經(jīng)理E于2008年10月離開事務(wù)所，擔(dān)任甲公司辦公室主任。

　　(6)甲公司系乙上市公司的全資子公司。2011年末，審計項目組成員F的父親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

　　要求：

　　針對上述事項(1)至(6)，分別指出是否對審計項目組的獨立性構(gòu)成不利影響，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)第(1)項對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目合伙人A注冊會計師與審計客戶的高級管理人員副總經(jīng)理H之間存在長期交往，并通過H籌得演出款，產(chǎn)生密切關(guān)系對獨立性的不利影響。

　　(2)第(2)項對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目組成員B參加甲公司的職工籌資建房，與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以構(gòu)成對獨立性的不利影響。

　　(3)第(3)項對獨立性不產(chǎn)生不利影響。項目組成員C與審計客戶甲公司的財務(wù)經(jīng)理是校友關(guān)系，但不構(gòu)成密切關(guān)系，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。

　　(4)第(4)對獨立性不產(chǎn)生不利影響。項目組成員D的朋友擁有甲公司的債券，并不能夠視同是D擁有審計客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，也沒有說是密切的朋友，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。

　　(5)第(5)對獨立性不產(chǎn)生不利影響。E不屬于事務(wù)所合伙人或?qū)徲嬳椖拷M成員，同時在審計客戶擔(dān)任的職務(wù)并非重要職位，而且時間已經(jīng)相隔3年，所以不構(gòu)成對獨立性的影響。

　　(6)第(6)項對獨立性產(chǎn)生不利影響。項目組成員F的父親可以“對審計客戶甲公司施加控制“的乙上市公司擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，并且甲公司對乙公司重要(由于甲是乙的子公司)，則將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響。

　　【例題·簡答題】上市公司甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。XYZ會計師事務(wù)所和ABC會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：

　　(1)ABC會計師事務(wù)所委派A注冊會計師擔(dān)任甲公司2011年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔(dān)任甲公司2005年度至2009年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

　　(2)2011年9月15日，甲公司收購了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊會計師自2010年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨立董事，任期5年。

　　(3)B注冊會計師系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2011年3月1日，B注冊會計師購買了甲公司股票5 000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會計師事務(wù)所未委派B注冊會計師擔(dān)任甲公司審計項目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財務(wù)總監(jiān)。

　　(5)甲公司審計項目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2011年2月10日離開甲公司，加入ABC會計師事務(wù)所。

　　(6)2011年2月25日，XYZ會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)違反。A注冊會計師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿兩年。

　　(2)違反。A注冊會計師在財務(wù)報表涵蓋期間擔(dān)任審計客戶關(guān)聯(lián)公司的獨立董事。

　　(3)違反。B注冊會計師為ABC會計師事務(wù)所的合伙人，與A注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門，在A注冊會計師的審計客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。

　　(4)違反。項目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計客戶關(guān)聯(lián)公司中擔(dān)任高級管理人員。

　　(5)不違反。項目組成員D在財務(wù)報表涵蓋期間曾在審計客戶工作，但負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，不對甲公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。

　　(6)違反。XYZ會計師事務(wù)所與ABC會計師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，且提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)涉及行使管理職能，故ABC會計師事務(wù)所不應(yīng)承接甲公司2011年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

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