2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第5章(1)

　　四、執(zhí)行審計工作的基本要求

　　(一)相關(guān)的職業(yè)道德要求

　　(二)職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進(jìn)行審慎評價。

　　注意：

　　第一，職業(yè)懷疑要求注冊會計師保持警覺的情形，包括：相互矛盾的證據(jù);對文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;可能存在舞弊的情況;需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形。

　　第二，除非存在相反的理由，注冊會計師可以將文件和記錄作為真品。盡管如此，注冊會計師仍需要考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性。

　　第三，注冊會計師可以考慮過去對管理層和治理層誠實、正直形成的看法。然而，即使注冊會計師認(rèn)為管理層和治理層是誠實、正直的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)。

　　(三)職業(yè)判斷

　　(四)審計證據(jù)和審計風(fēng)險

　　為了獲取合理保證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。

　　(五)審計的固有限制

　　注冊會計師不能對財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取絕對保證。這是由于審計存在固有限制，導(dǎo)致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

　　審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì);審計程序的性質(zhì);在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要;影響審計固有限制的其他事項。

　　(六)審計準(zhǔn)則

　　審計準(zhǔn)則作為一個整體，為注冊會計師執(zhí)行審計工作以實現(xiàn)總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。

　　補(bǔ)充：

 

　　【例題·多選題】下列與注冊會計師審計責(zé)任有關(guān)的提法中正確的有(　)。

　　A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報

　　B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

　　C.如果注冊會計師通過對財務(wù)報表的審計，未能查出被審單位財務(wù)報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責(zé)任

　　D.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責(zé)任

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有重大錯報;選項C，如果注冊會計師嚴(yán)格的按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，則通常認(rèn)為注冊會計師沒有過失，不承擔(dān)責(zé)任。

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