2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》基礎(chǔ)講義：第6章(3)

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　　第三節(jié)　完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、原產(chǎn)地規(guī)定：“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”。

　　全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：是指進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。

　　實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)。“實(shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的。

　　二、關(guān)稅完稅價(jià)格：

　　(一)一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：

　　(1)成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格：

　　進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+購(gòu)貨費(fèi)用(運(yùn)抵境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)和其他勞務(wù)費(fèi)用)

　�、偃缦铝匈M(fèi)用或者價(jià)值未包括實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入完稅價(jià)格：

　　A.由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi);

　　B.由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用;

　　C.由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用;

　　D.與該貨物的生產(chǎn)和向我國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的、由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供、按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞�、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用;

　　E.與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特

　　許權(quán)使用費(fèi)。但是在估定完稅價(jià)格時(shí)，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計(jì)入該貨物的實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格之中;

　　F.賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益。

　�、谙铝匈M(fèi)用，如能與該貨物實(shí)付或應(yīng)付價(jià)格區(qū)分，不得計(jì)入完稅價(jià)格：

　　A.廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用;

　　B.貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用;

　　C.進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅。

　　【典型例題1-2011年考題】

　　下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的有(　)。

　　A.由買方負(fù)擔(dān)的購(gòu)貨傭金

　　B.由買方負(fù)擔(dān)的境外包轉(zhuǎn)材料費(fèi)用

　　C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包轉(zhuǎn)勞務(wù)費(fèi)用

　　D.由買方負(fù)擔(dān)的進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用都是要計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格的。

　　【典型例題2】上海某進(jìn)出口公司從美國(guó)進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅貨物一批，貨物以離岸價(jià)格成交，成交價(jià)折合人民幣為1410萬(wàn)元(包括單獨(dú)計(jì)價(jià)并經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)的向境外采購(gòu)代理人支付的買方傭金10萬(wàn)元，但不包括因使用該貨物而向境外支付的軟件費(fèi)50萬(wàn)元、向賣方支付的傭金15萬(wàn)元)，另支付貨物運(yùn)抵我國(guó)上海港的運(yùn)費(fèi)、 保險(xiǎn)費(fèi)等35萬(wàn)元。假設(shè)該貨物適用的關(guān)稅稅率為20%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅率為10%。

　　要求：請(qǐng)分別計(jì)算該公司應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

　　『正確答案』

　　(1)關(guān)稅完稅價(jià)格=1410+50+15-10+35=1500(萬(wàn)元)

　　關(guān)稅=1500×20%=300(萬(wàn)元)

　　(2)應(yīng)納消費(fèi)稅：計(jì)稅價(jià)格=(1500+300)÷(1-10%)=2000(萬(wàn)元)

　　消費(fèi)稅=2000×10%=200(萬(wàn)元)

　　(3)應(yīng)納增值稅：計(jì)稅價(jià)格=1500+300+200=2000(萬(wàn)元)

　　增值稅=2000×17%=340(萬(wàn)元)

　　(2)進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法

　　進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者成交價(jià)格不能確定的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)依次以相同貨物成交價(jià)格方法、

　　類似貨物成交價(jià)格方法、倒扣價(jià)格方法、計(jì)算價(jià)格方法及其他合理方法確定的價(jià)格為基礎(chǔ)，估定完稅價(jià)格。

　　其他合理方法中不得使用以下價(jià)格：

　　(1)境內(nèi)生產(chǎn)的貨物在境內(nèi)的銷售價(jià)格;

　　(2)可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格;

　　(3)貨物在出口地市場(chǎng)的銷售價(jià)格;

　　(4)以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格;

　　(5)出口到第三國(guó)或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格;

　　(6)最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格。

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