2013注冊會計師考試《審計》基礎(chǔ)講義：第8章(3)

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　　第三節(jié)　審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用

　　一、樣本設(shè)計階段

　　(一)確定測試目標

　　(二)定義總體和抽樣單元

　　(三)定義偏差

　　(四) 定義測試期間

　　注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測試時點的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。

　　1.將總體定義為整個被審計期間的交易：初始測試和估計總體。

　　在許多情況下，注冊會計師可能不需等到被審計期間結(jié)束，就能得出關(guān)于控制的運行有效性是否支持其計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平的結(jié)論。在對選取的交易進行期中測試時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論：即使在發(fā)生于期中測試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差，控制也不能支持計劃評估的重大錯報風(fēng)險水平。在這種情況下，注冊會計師可能決定不將樣本擴展至期中測試以后發(fā)生的交易，而是相應(yīng)地修正計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平和實質(zhì)性程序。

　　2.將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。

　　將整個被審計期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高，有時使用替代方法測試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊會計師將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易，并在確定是否需要針對剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時考慮下列因素：所涉及的認定的重要性;期中進行測試的特定控制;自期中以來控制發(fā)生的任何變化;控制改變實質(zhì)性程序的程度;期中實施控制測試的結(jié)果;剩余期間的長短;對剩余期間實施實質(zhì)性程序所產(chǎn)生的，與控制的運行有關(guān)的證據(jù)。

　　二、選取樣本階段

　　(一)確定樣本規(guī)模——注冊會計師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模

　　1.在確定樣本規(guī)模時考慮的因素包括：可接受的信賴過度風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率、總體規(guī)模。

　　2.確定樣本規(guī)模(查表)

　　(二)選取樣本——采用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)和系統(tǒng)選樣

　　(三)實施審計程序

　　1.無效單據(jù)。

　　2.未使用或不適用的單據(jù)。

　　3.對總體的估計出現(xiàn)錯誤。

　　4.在結(jié)束之前停止測試。

　　5.無法對選取的項目實施檢查。

　　三、評價樣本結(jié)果階段

　　(一)分析偏差的性質(zhì)和原因

　　(二)計算總體偏差率—— 樣本的偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，但必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　(三)得出總體結(jié)論

　　1.使用統(tǒng)計公式——總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)÷樣本量

　　假定，注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下：

　　總體偏差率上限(MDR)

　　其中的風(fēng)險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，且偏差數(shù)量為0，在表8-5中查得為2.3。表8-5列示了在控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)。

　　表8-5　控制測試中常用的風(fēng)險系數(shù)表

　　這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%，因此可以得出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。也就是說，樣本結(jié)果證實注冊會計師對控制運行有效性的估計和評估的重大錯報風(fēng)險水平是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　如果在56個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下：

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù)/樣本量=5.3/56=9.5%

　　這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5%的風(fēng)險為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下，注冊會計師可以做出結(jié)論，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。

　　2.使用樣本結(jié)果評價表

　　四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣

　　1.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同。

　　2. 在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。

　　3.控制實施的相關(guān)期間越長(年或季度)，需要測試的樣本越多;控制程序越復(fù)雜，測試的樣本越多;樣本規(guī)模還取決于所測試的控制的類型，通常對人工控制實施的測試要多過自動化控制;如果所測試的控制包含人工監(jiān)督和參與，則通常比自動控制需要測試更多的樣本。

　　4.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)表8-7確定所需的樣本規(guī)模。表8-7是在預(yù)計沒有控制偏差的情況下對人工控制進行測試的最低樣本數(shù)量�？紤]到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

　　表8-7　人工控制最低樣本規(guī)模表

　　通過測試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴大樣本量。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認定的唯一控制時，注冊會計師應(yīng)考慮更大的樣本量。

　　5.在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機樣本。

　　6.在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率(即估計的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

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