查看匯總:2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》基礎(chǔ)講義匯總
第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用
一、樣本設(shè)計(jì)階段
(一)確定測(cè)試目標(biāo)
(二)定義總體和抽樣單元
(三)定義偏差
(四) 定義測(cè)試期間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制截止期中測(cè)試時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有關(guān),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。
1.將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易:初始測(cè)試和估計(jì)總體。
在許多情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束,就能得出關(guān)于控制的運(yùn)行有效性是否支持其計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的結(jié)論。在對(duì)選取的交易進(jìn)行期中測(cè)試時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的誤差可能足以使其得出結(jié)論:即使在發(fā)生于期中測(cè)試以后的交易中未發(fā)現(xiàn)任何誤差,控制也不能支持計(jì)劃評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定不將樣本擴(kuò)展至期中測(cè)試以后發(fā)生的交易,而是相應(yīng)地修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序。
2.將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。
將整個(gè)被審計(jì)期間的所有交易包括在抽樣總體中通常效率不高,有時(shí)使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易,并在確定是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)時(shí)考慮下列因素:所涉及的認(rèn)定的重要性;期中進(jìn)行測(cè)試的特定控制;自期中以來控制發(fā)生的任何變化;控制改變實(shí)質(zhì)性程序的程度;期中實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果;剩余期間的長(zhǎng)短;對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所產(chǎn)生的,與控制的運(yùn)行有關(guān)的證據(jù)。
二、選取樣本階段
(一)確定樣本規(guī)模——注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用樣本量表確定樣本規(guī)模
1.在確定樣本規(guī)模時(shí)考慮的因素包括:可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率、總體規(guī)模。
2.確定樣本規(guī)模(查表)
(二)選取樣本——采用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和系統(tǒng)選樣
(三)實(shí)施審計(jì)程序
1.無(wú)效單據(jù)。
2.未使用或不適用的單據(jù)。
3.對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。
4.在結(jié)束之前停止測(cè)試。
5.無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查。
三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段
(一)分析偏差的性質(zhì)和原因
(二)計(jì)算總體偏差率—— 樣本的偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì),但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。
(三)得出總體結(jié)論
1.使用統(tǒng)計(jì)公式——總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)÷樣本量
假定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)56個(gè)項(xiàng)目實(shí)施了既定的審計(jì)程序,且未發(fā)現(xiàn)偏差,則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下,根據(jù)樣本結(jié)果計(jì)算總體最大偏差率如下:
其中的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%,且偏差數(shù)量為0,在表8-5中查得為2.3。表8-5列示了在控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。
表8-5 控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表
樣本中發(fā)現(xiàn)偏差的數(shù)量 | 信賴過度風(fēng)險(xiǎn) | |
5% | 10% | |
0 | 3.0 | 2.3 |
1 | 4.8 | 3.9 |
2 | 6.3 | 5.3 |
3 | 7.8 | 6.7 |
4 | 9.2 | 8.0 |
5 | 10.5 | 9.3 |
6 | 11.9 | 10.6 |
7 | 13.2 | 11.8 |
8 | 14.5 | 13.0 |
9 | 15.7 | 14.2 |
10 | 17.0 | 15.4 |
這意味著,如果樣本量為56且無(wú)一例偏差,總體實(shí)際偏差率超過4.1%的風(fēng)險(xiǎn)為10%,即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過4.1%。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率為7%,因此可以得出結(jié)論,總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小,總體可以接受。也就是說,樣本結(jié)果證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平是適當(dāng)?shù)摹?/P>
如果在56個(gè)樣本中有兩個(gè)偏差,則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)下,按照公式計(jì)算的總體偏差率上限如下:
總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3/56=9.5%
這意味著,如果樣本量為56且有兩個(gè)偏差,總體實(shí)際偏差率超過9.5%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出結(jié)論,總體的實(shí)際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大,因而不能接受總體。
2.使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表
四、在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣
1.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)相同。
2. 在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等,但可以不對(duì)其量化,而只進(jìn)行定性的估計(jì)。
3.控制實(shí)施的相關(guān)期間越長(zhǎng)(年或季度),需要測(cè)試的樣本越多;控制程序越復(fù)雜,測(cè)試的樣本越多;樣本規(guī)模還取決于所測(cè)試的控制的類型,通常對(duì)人工控制實(shí)施的測(cè)試要多過自動(dòng)化控制;如果所測(cè)試的控制包含人工監(jiān)督和參與,則通常比自動(dòng)控制需要測(cè)試更多的樣本。
4.在控制測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)表8-7確定所需的樣本規(guī)模。表8-7是在預(yù)計(jì)沒有控制偏差的情況下對(duì)人工控制進(jìn)行測(cè)試的最低樣本數(shù)量。考慮到前述因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往可能需要測(cè)試比表中所列更多的樣本。
表8-7 人工控制最低樣本規(guī)模表
控制執(zhí)行頻率 | 控制發(fā)生總次數(shù) | 最低樣本規(guī)模 |
1次/年度 | 1次 | 1 |
1次/季度 | 4次 | 2 |
1次/月度 | 12次 | 3 |
1次/周 | 52次 | 5 |
1次/日 | 250次 | 20 |
每日數(shù)次 | 大于250次 | 25 |
通過測(cè)試發(fā)現(xiàn)了偏差,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以得出控制無(wú)效的結(jié)論,或考慮擴(kuò)大樣本量。如果擬測(cè)試的控制是針對(duì)相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮更大的樣本量。
5.在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣,也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣只要求選出的樣本具有代表性,并不要求必須是隨機(jī)樣本。
6.在非統(tǒng)計(jì)抽樣中,抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法直接計(jì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率(即估計(jì)的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較,以判斷總體是否可以接受。
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