2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義：第2講

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　　一、審計(jì)的背景與環(huán)境

　　2.審計(jì)要力求做到公平、正義[第三章 職業(yè)道德]

　　溫總理說(shuō)過(guò)類似的話：公平、正義比太陽(yáng)更重要。

　　如何保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中做到公平、正義呢?這屬于道德方面的要求，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備高尚的職業(yè)道德。具體來(lái)說(shuō)，需要滿足以下六個(gè)方面的要求：

　　(1)誠(chéng)信：不得與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。

　　(2)獨(dú)立性：完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私、無(wú)偏見(jiàn)、客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)、不偏袒。在審計(jì)過(guò)程中不受專業(yè)判斷以外的其他因素影響(實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立)，并展現(xiàn)給社會(huì)公眾(形式上的獨(dú)立)。

　　(3)客觀和公正：客觀：尊重事實(shí)，不添加個(gè)人的偏見(jiàn);公正：公平，正直，不偏袒。

　　(4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注：獲取和保持專業(yè)勝任能力;勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。

　　(5)保密：保守在職業(yè)活動(dòng)中獲知的客戶涉密信息，不利用這些信息為自己或他人謀取利益。特別是警惕無(wú)意中向近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。近親屬是指配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。

　　(6)良好的職業(yè)行為：客觀、真實(shí)、得體、不得損害職業(yè)形象。

　　以上各項(xiàng)基本原則中，第(3)條是最終目的，第(2)、第(4)兩條是達(dá)到目的的最基本條件。其中，第(2)條在第四章中專門(mén)、詳細(xì)介紹，第(4)條不僅涉及到職業(yè)道德，而且涉及到高度專業(yè)化的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

　　對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德產(chǎn)生不利影響的因素可以歸納為自身利益、自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介、密切關(guān)系、外在壓力這5個(gè)方面。每一個(gè)方面有包含若干具體情形。

　　防范對(duì)職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的基本思路是識(shí)別、防范和評(píng)價(jià)。

　　在職業(yè)道德中，獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不獨(dú)立，就不能形成正確的結(jié)論，不能客觀公正地工作。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性需要從哪些方面考慮或注意呢?

　　(1)獨(dú)立的“雙方范圍”：網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所、關(guān)聯(lián)實(shí)體、公眾利益實(shí)體。

　　(2)經(jīng)濟(jì)利益：由投資產(chǎn)生的利益。直接、間接、重大、不重大;股票、債券。

　　(3)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系。

　　(4)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系：事務(wù)所職員加入審計(jì)客戶，客戶職員加入事務(wù)所。

　　(5)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系：定期輪換(公眾利益實(shí)體5年)。

　　(6)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)：代編報(bào)表、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、信息技術(shù)、訴訟支持、法律服務(wù)、招聘服務(wù)、公司理財(cái)服務(wù)等。

　　(7)收費(fèi)：收費(fèi)結(jié)構(gòu)、逾期收費(fèi)、或有收費(fèi)。

　　(8)其他事項(xiàng)：薪酬與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、禮品與招待、訴訟。

　　【舉例】

　　上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年審計(jì)客戶，在對(duì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到了下列與職業(yè)道德相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2006年至2010年間擔(dān)任甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了甲公司2009、2010年度審計(jì)報(bào)告。2011年，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師新晉升為合伙人，擔(dān)任甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　[違反。第4.5節(jié)-長(zhǎng)期聯(lián)系，公眾利益實(shí)體，關(guān)鍵審計(jì)合伙人，5年需要輪換(06-10年)，11年不得以任何形式參與審計(jì)]

　　(2)甲公司與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂協(xié)議，由甲向其客戶推薦ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)。每次推薦成功后，由ABC會(huì)計(jì)師向甲公司支付少量的業(yè)務(wù)介紹費(fèi)。

　　[違反。第4.3節(jié)-商業(yè)關(guān)系，與審計(jì)客戶存在密切的商業(yè)關(guān)系/支付介紹費(fèi)]

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員B因?yàn)楣ぷ髅Γ�授�?quán)理財(cái)顧問(wèn)管理其股票賬戶，在B不知情的情況下，理財(cái)顧問(wèn)通過(guò)該賬戶代其購(gòu)買了少量甲公司股票。截至2011年12月31日，該股票市值為500元。

　　[違反。第4.2節(jié)經(jīng)濟(jì)利益，項(xiàng)目組成員在審計(jì)客戶存在直接經(jīng)濟(jì)利益]

　　(4)C為審計(jì)項(xiàng)目組新員工，其妻子曾為甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理，2011年3月離職。

　　[違反。第4.3節(jié)-家庭關(guān)系，主要近親屬在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間擔(dān)任關(guān)鍵管理職務(wù)]

　　(5)甲公司總經(jīng)理批準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目組可以按照成本價(jià)購(gòu)買甲公司產(chǎn)品，每人限購(gòu)2000元。

　　[違反。第4.8節(jié)-禮品，優(yōu)惠，變相送禮]

　　(6)甲公司在海外有一家規(guī)模很小的分公司，財(cái)務(wù)經(jīng)理突然離職。新財(cái)務(wù)經(jīng)理上任前，由ABC事務(wù)所的海外網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所借調(diào)一名審計(jì)部經(jīng)理臨時(shí)擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理工作，借調(diào)時(shí)間為一周。

　　[違反。第4.6節(jié)-雇傭關(guān)系。雖然是臨時(shí)借調(diào)，但擔(dān)任了管理職責(zé)]

　　要求：

　　結(jié)合以上資料，回答ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所、甲公司審計(jì)組成員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)述理由。

　　主要靠理解和應(yīng)用。從09年起，每年一個(gè)簡(jiǎn)答題，預(yù)計(jì)13年還會(huì)考。

　　【2011年·簡(jiǎn)答題，6分】

　　上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　(2)2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。

　　(3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2010年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。

　　(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。

　　(5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

　　(6)2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

　　要求：

　　針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。