2013注冊會計師考試《審計》預(yù)習(xí)講義：第6講

　　(四)重要性[第六章第三節(jié)]

　　[名詞解釋]重要性

　　錯報重大與否的界限(標(biāo)準(zhǔn))。

　　這個界限是針對錯報的，是給錯報劃定的生存空間。界限越低，意味著要求就越嚴(yán)。

　　例：某考生在審計考試中做錯了一個6分簡答題，重要嗎?

　　既要看怎么錯的[錯的性質(zhì)]，又要看是否影響及格[錯的分值]。

　　重要性的問題，主要涉及兩個方面：一曰“定”，一曰“用”

　　“定”即確定，具體包括初步確定、修訂[第6章第3節(jié)]、最終評價[第22章第1節(jié)]。

　　“用”即運用，具體包括用于確定審計程序的范圍[審計證據(jù)[第7章]的數(shù)量(第8章)]，用于評價錯報的嚴(yán)重程度[第6章第3節(jié)、第23章第4節(jié)]。

　　【2011年·多項選擇題】A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。在確定重要性及評價錯報時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定實際執(zhí)行的重要性時，下列各項因素中，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。

　　A.財務(wù)報表整體的重要性

　　B.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍

　　C.實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果

　　D.甲公司管理層和治理層的期望值

　　【答案】ABC

　　【解析】通常而言，實際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%(說明A正確);按規(guī)定，確定實際執(zhí)行的重要性需要考慮B中情況以及在實施風(fēng)險評估過程中更新的對被審計單位的了解(說明C正確)。確定重要性水平時，不考慮個別財務(wù)報表使用者(被審計單位屬于財務(wù)報表的使用者之一)的信息需求。

　　2.下列情形中，A注冊會計師可能認(rèn)為需要在審計過程中修改財務(wù)報表整體的重要性的有( )。

　　A.甲公司情況發(fā)生重大變化

　　B.A注冊會計師獲取新的信息

　　C.通過實施進(jìn)一步審計程序，A注冊會計師對甲公司及其經(jīng)營情況的了解發(fā)生變化

　　D.審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性

　　【答案】ABC

　　【解析】按規(guī)定，注冊會計師可能需要在A、B、C這三種情況下對財務(wù)報表整體的重要性做出修改。

　　3.在評價未更正錯報的影響時，下列說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有( )。

　　A.未更正錯報的金額不得超過明顯微小錯報的臨界值

　　B.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯報是否重大

　　C.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯報

　　D.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯報對相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財務(wù)報表整體的影響

　　【答案】BCD

　　【解析】注冊會計師評價未更正錯報的影響時，需要將其與重要性進(jìn)行比較，并不需要與明顯微小錯報的臨界值比較(A錯)。

　　【2011年·綜合題1局部】

　　資料：

　　X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元。考慮到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定為利潤總額的10%，即200萬元。

　　(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。

　　要求：

　　逐項指出資料中(1)和(2)項審計計劃是否適當(dāng)，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　第(1)項不適當(dāng)。確定財務(wù)報表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊會計師對財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息需求的認(rèn)識，不考慮審計風(fēng)險，也不受以往審計錯報的影響。

　　第(2)項不適當(dāng)。注冊會計師不能僅依據(jù)以往的審計經(jīng)驗確定進(jìn)一步審計程序的總體方案，而要根據(jù)本年度對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋泶_定是否繼續(xù)選用綜合性方案。例如，考慮到有離職員工舉報銷售總監(jiān)虛報銷售費用，如果甲公司的調(diào)查證實銷售總監(jiān)長期多次虛報費用，則注冊會計師可能對采購與付款流程中涉及銷售費用的控制不予以信賴，而通過實施更多的實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。